浅谈单位实施管理会计的必要性

周　霞

目前，浙江省正在全省积极推进管理会计体系的建设，先行试点了12家单位，效果比较显著。实践证明，推进管理会计体系的建设，确实可以提高单位的管理水平。众所周知，管理会计体系要求单位的管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。而仓库盘点是单位管理体系非常重要的一环。如果帐实不符，管理混乱，将影响公司最终的实际利润。

H公司作为当地的一家国企，有两大主业务，其中一项主业为工程管道施工，与之配套公司建立大型的材料仓库负责工程材料的供给，材料种类基本是各类管道及配件。自2015年起，仓库年平均库存为1550万左右。公司每年严格按上级公司有关规定以财务部门为主对仓库进行年度盘点及季度抽盘点。从程序上讲，确实做到了内部控制，但每次盘库都进行的相当被动。例如，每次盘点提前发通知告知仓库，提前做好准备各项工作，但最后总有各种原因未做到，加大了盘点仓库的难度。近三年的年度盘点结果如下：

公司对仓储的考核指标如下：

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单就这三年的考核指标完成情况来分析，仓储管理在逐年转好。但实际情况不容乐观。举几个小例子：

1.在2016年的一次盘库当中，盘点人员在盘点好货架上的配件准备做账实相符的记录时，在货架底，摸到5个配件。

2.在盘点过程中或结束后，对于长短的材料，仓库保管员总会找到材料的去处，或是在那个工程中已经领用了未及时出库导致，或是材料直接送在工地上，未及时入库导致，使得盘点过程相当被动且不顺利，财务盘点人员被仓库管理人员牵着鼻子走，账实不相符情况不能真实地反映。

这就意味着前两年可能我们的盘点可能是不真实的。笔者为了能在今后彻底改变这一状况，2017年单位应用管理会计相关指引后，根据管理会计体系要求“管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。”我们发现公司目前仓储存在如下问题：

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1.材料出入库未按规范执行

材料出入仓库电脑记账不及时，每天早上为仓库最忙的时候，施工队集中领料，仓库保管员为了应付领料，电脑中未及时录入领料情况；另外一种情况是仓库保管员中存在不会电脑录入的老员工，在其它员工不在场的情况下，发料就临时手工记在一张A 4纸上，未遵循先记账后收发料的原则，导致材料出入库管理混乱。

2.作为直接监管的财务部门监管未执行到位

材料会计每月对材料出入库凭证进行审核，对发生的异常情况未及时提出并与仓库保管人员沟通，导致最终问题的产生。仓库盘点工作未监管到位：季度抽盘时负责盘点的财务人员会将盘点时间与仓库提前沟通好，这导致仓库保管人员提前对有些异常物资进行处理。而且盘点抽取比率为5%左右，比例过低，不能很好地反映整体情况；年度盘点财务会同公司考核办公室一起参与，提前出通知，以财务人员盘点为主，由于财务人员与仓库管理人员平时关系好，有很多问题就直接沟通了，未体现在年度盘点报告表中。另有数量误差的材料，仓库管理人员就口头与财务盘点人员述说清楚，财务盘点人员未到工地现场及与施工单位核实情况。造成仓库盘点未起到应有的作用，内部控制未执行到位

3.公司配套的内部控制制度未发挥作用

公司《财产物资管理制度》未执行到位，主要原因有两点：一是仓库保管人员未遵守相关制度，公司未提升制度的严肃性，对未执行制度的行为进行制约；二是制度在2014年编制，未及时修编，已不符合当下的实际情况。

管理考核指标设置存在不全面性，如库存考核净偏差2000元，未对具体偏差原因进行分别考核，导致仓库管理人员对偏差抱有侥幸心理，未起到考核指标应有的作用。

对财务人员监管不到位的情况未设置考核指标，公司对财务监督盘点人员的要求未到位，未列入考核，财务人员相对没有压力，对仓库管理人员提出的不合理要求也尽量满足。

根据管理会计的应用指引，公司权衡实施成本和预期效益后。公司进行了整改如下：

1.严格控制出入库管理

材料出入库必须先在系统中录入完成后，凭电脑系统打印出的单子进行收发料。若碰到“借材料”等特殊情况，须建立相应的审批流程，控制仓库保管员的权力。材料会计加强对材料出入库单及材料明细账的审核，对审核出的问题查明原因并跟踪落实。科学安排仓储管理人员的具体分工，做到直接录入人员与复核人员,发料人员严格分开。废旧可利用物资回收处理时严格按材料出入库的要求进行相关操作。

2.仓库盘点方法的完善

季度盘点：季度盘点通过抽查的方式进行，要做到临时性，不再提前发放通知，提高抽盘比例，按仓库材料种类的20%至30%的比例抽取盘点的物资，以现场盘点为准，对长短部分材料进行追踪分析，以有效凭证及部门提供的相关资料为依据，不以仓储管理人员的现场述说为准。

年度盘点：公司提高年度盘点的重要性，在盘点之前要求相关部门做好所有的准备工作，仓库管理部门尽量结清所有工程，处理借用材料等特殊情况后正式进行盘库。对不在现场的材料进行跟盘，做到见物确数。

3.提升仓储管理人员的素质

公司加强对仓储管理人员的业务培训工作，打破国企“铁饭碗”的陈旧思想，在经过培训后仍然不符合上岗要求的人员要进行转岗或辞退；在招聘相关岗位时人员要求仓储保管人员须具备财务基础知识，并对仓储管理软件会熟练使用。

4.完善公司内部控制制度

建立完善的仓储保管制度：修编《财产物资管理制度》；对公司目前的考核办法进行修订，建立科学合理的仓储管理考核办法，起到指标应有的引领作用。

制度的有效执行：公司要求仓库管理人员严格按公司《财产物资管理制度》开展日常工作，财务部门进行监管，考核部门加强对仓库日常工作的检查，并对仓储管理人员及财务监管人员进行考核，考核结果与薪酬挂钩。

经过上述整改以后，H公司的仓库管理已经越来越规范。在2017年年终盘点时，差异明显缩小，且反映的是仓库库存的真实情况。根据管理会计体系建设的要求，利用管理会计工具中的定额标准对仓库实施管理，既解决库存余额的真实体现问题，又能根据实际盈亏情况对症下药使仓库管理更加规范。

在以后的工作中，我们将逐渐从仓储管理展开，延伸到成本管理、预算管控、企业战略管理工作中，切实发挥管理会计的效用。