新形势下商业银行内部审计增值功能提升研究

（安徽财经大学会计学院 安徽 蚌埠 233030）

商业银行在金融体系中的主体地位决定了其对整个国民经济发展的重要性，其经营的稳健性不仅仅关乎自己的切身利益，对广大存款人、金融体系以及整个国民经济安全和社会稳定也意义非凡。在经济环境、金融市场的快速变化背景下商业银行的风险管理面临新的形势，新形式下商业银行的风险管理工作面临的挑战更大，这也得到了国家政府部门的密切关注，在2017年的中央经济工作会议中强调要把金融风险防控放在更重要的位置。从贯彻落实国家宏观经济政策的高度，从促进商业银行健康可持续发展的角度，商业银行内部审计必须持续加强自身履职能力建设，充分发挥其促进本银行防范风险、提高效益、增加价值的价值创造功能。

1.我国商业银行风险管理面临的新形势

1.1 经济增速放缓导致银行信用风险频繁暴露

商业银行业是典型的亲周期行业，其经营状况与宏观经济走势高度正相关。经济新常态下，实体企业经营普遍出现困难，融资需求萎缩叠加偿债能力下降导致实体企业信用违约事件频发，商业银行不良贷款率连年攀升，屡创新高，面临着巨大的资产质量防控压力。根据银监会公布的数据，2016年末我国商业银行不良贷款率高达1.81%，较2015年末的1.67%上升14个百分点[1]。需要引起重视的是，在经济增速持续放缓，供给侧结构性深入推进，实体经济去杠杆的大背景下，商业银行不良贷款率上升势头在短期内或将难以有所缓解，预计2017年末会达到2%左右。

1.2 要素价格市场化促使银行市场风险显性化

市场风险是指利率、汇率、股票和商品价格发生不利变动而给商业银行带来损失的风险。在这四个风险因素中，利率风险又是当前商业银行面临的最主要的市场风险。在利率管制时期，商业银行只要能管控好资产质量，就可以获取稳定的政策性保护利差，利率调整对商业银行的盈利能力并无显著影响[2]。但随着存款利率市场化改革的落地，我国商业银行才真正感受到市场风险显性化的压力。一方面，存款作为立行之本，是商业银行必争之地，各商业银行纷纷通过提高存款利率的方式，大力吸收存款，导致负债端成本上升；另一方面，受经济下行因素的影响，实体企业融资需求低迷，资产端信贷投放受限，优质企业成为商业银行降低贷款利率竞相营销的对象。存贷款利率出现的不利变化使商业银行的净利差持续收窄，盈利能力下降，市场风险显现[3]。

1.3 因员工素质引发银行操作风险防不胜防

近年来，商业银行因员工素质引发的重大操作风险事件频发，涉及信贷、同业、理财、柜面等多个业务领域，如：信贷业务内外勾结骗贷、同业业务抽屉协议屡禁不止、理财业务代销飞单、柜面业务客户资金被盗，等等。这些问题不仅给商业银行造成巨大的经济损失，而且将商业银行推上舆论的风口浪尖，使其蒙受极大的声誉损失。这背后的深层次原因是，商业银行总行对分支行不切实际的扭曲的绩效考核方式没有及时调整，员工因难以完成承重的业绩指标，收入大幅下滑，进而抛弃职业道德底线，铤而走险，甚至走上犯罪的道路。因商业银行目前的员工异常行为排查机制大多流于形式，这类操作风险事件往往在风险暴露之后才浮出水面，实践中防不胜防。

1.4 混业经营提升了银行流动性风险管理难度

为有效应对复杂多变的内外部形势，切实推进经营转型，调整业务结构，拓展新的利润增长点，商业银行在近几年纷纷进军同业业务，与其他商业银行或信托公司、证券公司、基金公司、保险公司等银行或非银金融机构广泛开展业务合作，互投产品，大力发展同业业务。但同业业务在为商业银行创造可观利润的同时，因其具有交易结构复杂、单笔金额巨大、期限错配严重等特点，也增大了整个银行体系流动性的脆弱性，资金大进大出并且稳定性不强，加大了商业银行流动性风险管理压力[4]。2013年6月中国资金市场发生的钱荒事件虽然已经过去四年之久，但对今天的金融机构同业业务的流动性管理仍有警示意义。

1.5 外部监管趋严增加了商业银行合规风险

一方面，监管机构通过健全完善监管规章制度建设，加强抽象监管行为。如人民银行MPA考核体系的建立，银监会对同业、理财等新兴金融业务监管的加强等，增加了商业银行的合规管理成本。另一方面，通过加大监管检查和违规问责力度，加强具体监管行为。从银监会近几年公布的违规处罚案例看，贷款三查不到位、票据业务贸易背景不真实等商业银行业务经营中普遍存在的问题都受到了严厉的监管处罚，不再法不责众，而且既罚机构又罚人，对人的处罚，还坚持经济处罚与行政处分相结合。新形势下商业银行违规经营成本显著增加。

2.商业银行内部审计增值功能机理分析

商业银行虽然是一种金融组织，但是从经营的目的性来看与其他一般企业组织并无差异，最终目的都是为了盈利，但从经营产品的角度来看与其他企业差距却很大，商业银行的主要经营产品是货币和信用，产品的特殊性决定了商业银行面临的风险也要比一般企业大得多，所以对其风险管理的要求也更高。商业银行的风险管理能力和效果决定着其经营目的能否顺利实现，所以在经营过程中必须坚持在保证安全性和流动性的前提下实现效益性，这为商业银行内部审计的风险防范、效益提升的价值增值功能的发挥提供了契机。

尽管内部审计是商业银行全面风险管理的重要组成部分，但因其履职的客观性需要，并不直接参与业务经营，而是独立于业务经营、处于风险管理的第三道防线，如何创造价值？银监会2016年印发的《商业银行内部审计指引》中指出，商业银行内部审计通过审查评价并督促改善商业银行业务经营、风险管理、内控合规等方面内容促进商业银行稳健运行和价值提升，所以风险管理是商业银行内部审计的总要工作和目标，商业银行内部审计按照审计、整改、提升的路径，通过对本银行的风险管理实施监督、评价，并在此基础上提出改善管理的咨询建议并督促落实，发挥其间接价值创造功能[5]。因此，内部审计是商业银行内部的价值创造部门而非单纯的成本中心。

3.新形势下商业银行增值型内部审计体系重构

新形势下为了更好地发挥内部审计促进商业银行防范风险、提高效益的价值创造功能，商业银行内部审计必须因时而变、顺势而为，增强自身的应变能力，持续优化完善或重构内部审计体系。

3.1 强化商业银行内部审计的独立性

内部审计的独立性是其客观、独立的行驶自己督查、监管职能的重要保障，同时也是国际注册内部审计师协会、中国内部审计协会的审计准则以及银监会对其的要求，在管理体制上内部审计机构应由董事会直接领导，向其报告并对其负责。在绩效考核上，应由商业银行的董事会及其审计委员会对内部审计机构的履职情况进行有别于一二道防线的差异化考核，取消被审计单位对内部审计的考核打分要求。在人员配备上，要按照银监会的数量监管要求，配齐内部审计人员，为内部审计工作的顺利开展提供充足的人力资源保证。

3.2 优化商业银行内部审计队伍结构

根据商业银行自身经营转型的需要和业务结构调整的实际，在内部审计队伍建设上，要坚持“优化存量、控制新增”的原则。一方面，通过实施内部审计人员轮岗交流学习计划，完善存量内部审计人员的知识体系。选派可塑性强、发展潜力大的内部审计人员到同业、投行、资产管理等商业银行新型金融业务部门学习，完善知识结构，丰富职业经历，进一步开阔视野，提高能力。另一方面，在新增内部审计人员引入方面严格把关。大力引进有同业、投行、资产管理等新兴金融业务从业经历以及既精通信息科技又熟悉银行业务的复合型专业技术人才，为优化商业银行的内部审计队伍结构输入新鲜血液。

3.3 健全商业银行内部审计管理制度

完善的内部审计管理制度是商业银行内部审计职能发挥、监控质量提升以及价值增值功能实现的基础和前提，商业银行内部审计工作应该建立在内部审计章程的基础上严格执行银行中长期内部审计、年度审计以及内部审计流程和审计人员绩效考核与奖惩机等制度。

3.4 提升商业银行内部审计工作的质量

随着社会经济整体的信息化商业银行内部审计也应该跟随时代潮流，在相关监管章程的前提下将最新的科技成果和信息技术运用于内部审计实际工作中，一方面，要建设内部审计作业管理信息系统，将内部审计管理制度的有关要求嵌入审计作业系统，变人工控制内部审计作业流程为信息系统刚性控制，提高内部审计管理信息化水平[6]。另一方面，要建设内部审计非现场监测和查证系统，汇集商业银行经营管理中形成的各类结构化和非结构化数据，打造内部审计数据集市，运用大数据技术，编制内部审计非现场监测模型，对被审计对象的经营管理活动开展持续监测分析，提升内部审计查证问题的精准度和工作效率。

3.5 丰富商业银行内部审计产品谱系

商业银行内部审计可从以下三个方面考虑推进内部审计供给侧结构性改革，不断丰富内部审计产品谱系。一是开展新兴金融业务内部审计调查，与被审计单位一起分析新业务风险点，并探讨完善内部控制、加强风险管理、提高经营效益的措施，发挥内部审计的咨询服务功能。二是提高内部审计非现场监测成果在内部审计总成果中的占比。运用内部审计非现场监测和查证系统，对非现场监测模型运行的异常数据结果进行分析查证，形成非现场核查报告，提高内部审计的时效性。三是注重总结归纳单个内部审计项目发现的问题，梳理出共性问题和个性问题，据此拔高内部审计建议的层次，形成阶段性内部审计综合报告，为管理层的决策提供更有价值的参考。

3.6 加强商业银行内部审计质量控制

内部审计质量是内部审计职能有效发挥的生命线，严把商业银行内部审计质量关卡对其风险管理目标能否实现有着重要的意义，商业银行应该从以下三个方面入手，一是内部审计工作底稿复核机制，此项工作主要由审计组组长或主审负责，其任务是审查据以得出审计结论的事实是否清晰、证据是否充分；二是内部审计报告审查机制，由商业银行内部审计部门专设的内部审计质量控制组织负责，主要审查内部审计报告的格式是否规范、内容是否完整，重点审查内部审计发现问题的定性是否准确，适用的评价标准是否适当；三是设立由有关专业人员组成的内部审计业务审理委员会，负责受理审查被审计对象提出的对内部审计结论的异议事项。