对我国境外施工企业税收筹划方法的探讨

(长沙理工大学 湖南 长沙 410000)

一、引言

近年来，在我国政府“一带一路”战略的指引下，施工企业的海外承包工程取得长足进展。国际承包工程取得成绩的同时，也面临一些问题，反映在对税务风险认识不足，国际税收筹划未能有效开展，最终影响了企业的经济利益。目前各国都在加强和完善税收法律制度，严格税收征管体系。这种情况下，遵守当地税收法规，进行适当的税收筹划，获取企业的正当权益成为所有境外施工企业的重要课题。

二、施工企业国际税收筹划内外部环境分析

我国施工企业的海外市场目前还是主要集中在亚非拉等不发达国家和地区，施工企业主体仍然是国有大中型建筑企业，企业面临的特殊内外部环境使得税收筹划有很多困难有待我们解决。

(一)外部环境分析

1.税收法制不完善。施工企业在形成筹划方案时，必须对当地的税收法律体系有一个细致的了解，在此基础上形成一套完整方案，因此税收筹划在税收法制完善的条件下更容易进行。如果没有完备的税收法制，企业无法确定所进行的筹划活动是否处于法律所允许的范围内，从而无法区分自己的行为是税收筹划还是违法逃税或偷税。

2.税收政策不稳定。在一些发展中国家，由于政局不稳，往往没有一个持续稳定的税收政策，使得税收筹划面临诸多风险，如政策不稳定、政策不统一导致的风险。

3.税务执行不规范。严格意义上的税收筹划是合法的，或者是不违反法律的，但这种合法性还需要得到所在国税务机关的确认，在确认的过程中，客观上存在税收执法偏差而产生的筹划失败风险。

(二)内部环境分析

1.施工企业的税务筹划能力较低。我国的施工企业多数对税务的筹划从主观上就不够重视，因此常常会在出现税务风险的时候没有有效的应对措施，更提不上有什么应对体系了。税务筹划的境外管理经验的欠缺，为企业境外经营埋下隐患。

2.境外税务政策把握难度大。对境外税务政策的把握仅仅依靠施工企业的力量远远不够，由于我国对外施工的境外国家，很多都是经济不发达的地区，没有建立起官方网络系统的有很多，官方的信息公开不明显，使得税务政策的把握难点加大。

三、施工企业规避境外国家税务风险的策略

(一)建立企业税收筹划战略。国际税收筹划与实现企业国际财务管理目标之间存在着密切的联系，也是很多中国施工企业实施海外战略的薄弱环节。很多企业开展尝试税收筹划，但多数筹划行为还处于一种混沌状态，未将其纳入一个完整的体系中进行构建。筹划过程中的控制缺失和组织不力，极易使筹划成本增大，甚至引发筹划方案失败。因此，中国施工企业要想成为真正意义上的跨国工程承包公司，需要对税收筹划工作进行战略管理。

(二)选择合适、有力的会计师或税务师事务所。为了及时了解项目所在国各项税收法律法规，处理好各种涉税事项，聘请合适的、有实力的会计师或税务师事务所是一个最行之有效的方法。可以选择当地的事务所，也可以选择国际性的“四大”事务所等。从实践经验来看，为降低涉税风险，选择“四大”事务所对对外承包工程业务的长远发展更为有利。对外承包工程应充分利用“四大”事务所提供的税务咨询、税务评估和纳税申报等服务。通过税务咨询，不仅可以深入了解项目所在国的各项税收法律、法规以及最新的相关变化，而且可以有针对性地解决项目实施过程中遇到的特定税务问题；通过税务评估，可以及时发现、纠正正常税务申报、计算、缴纳过程中可能存在的问题，避免在税务机关正式审计时有麻烦，而且在税务评估过程中，事务所会提供有益的税务筹划建议。

(三)从投标及合同谈判开始重视相关税务条款。由于各个国家在工程承包业务方面的税收法律不同，如果没有详细了解项目所在国的相关税收法律与政策就贸然投标签约，将很可能赔本，甚至吃大亏。企业应在项目投标和合同谈判中就考虑并重视项目可能涉及的税务问题。对成本加成合同，一切与工程有关的税金负担对象要在合同中明确规定。施工过程所需缴纳的税金，如合同规定由承包商缴纳，则应了解税种和税率，并将应纳税额列入税金及附加费和成本费用中，在投标中加以考虑。对固定造价合同，因涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。

(四)协调与税务部门的关系。境外税务筹划须要紧紧地依附于当地的税务制度，从税务制度中找出节约税收的途径。施工企业协调好与当代税务部门的关系就是税务筹划的一个重要环节。因为各地具体税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，对税收政策的理解也有差异，所以，企业要处理好与税务部门的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获得相关信息，使税务筹划方案顺利地施行。

(五)提高外账工作质量，做好日常纳税申报、税款缴纳等工作。外账是进行境外税务管理的基础，因此必须提高外账工作的质量。境外工程项目应配备专门的财务人员负责外账处理工作，了解项目所在国会计核算方法和各类税收规定，选用当地允许的、正确合理的会计核算方法和制度。外账核算制度一旦确立，一般不应随便改变，以保持其连续性。按照项目所在国相关规定进行纳税申报、缴纳税款等，是境外工程项目应履行的义务，同时也是降低税务风险、减少税务检查的有效途径。

(六)培养税收筹划队伍。国际税收筹划的复杂性和综合性，决定了它是一项高智能的筹划活动，对税收筹划人员提出了相当高的专业要求：首先，要深入了解各个国家的税收法律制度和国情，并能够充分预计其税法变动趋势；其次，要熟悉各国的财务会计制度及其与税法的关系，明确两者的差异，以便发现税收筹划领域；第三，要全面掌握公司生产经营状况及其涉税事项；最后，随着国际税收环境日趋复杂，各企业需要培养自己的税收筹划专业人才，设立专门的税收筹划部门，以便能够获得较为理想的税收筹划结果。