上市公司财务信息舞弊及防范措施*

徐传鑫

（新疆财经大学会计学院 新疆乌鲁木齐 830000）

一、引言

信息披露关系到上市企业的管理成效，在实际中，对外公布企业信息容易在内部和外部受到制约。大量的案例表明，信息披露是否真实可靠直接关系到公司的生存与发展。上市公司对其财务信息的有效披露，可以有效地保护投资者利益，优化社会整体资源的合理配置，对于政府的宏观调控有着极为重要的意义。但随着我国证券与金融市场的迅猛发展，财务信息的舞弊行为近年来屡禁不止，这不仅误导财务信息使用者，而且会对证券市场的正常秩序产生一定的负面效应，因此财务信息的舞弊近年来被越来越多的关注。

本文准备以已经上市的企业的财务信息造假及防范措施为总体框架，首先指出当前上市公司财务信息舞弊的概况，然后分析造成财务信息舞弊的成因，最后对上述问题和原因提出对应的具体措施和应对策略。通过研究公司的财务信息造假的现状及成因，从而提出具有可行性的防范措施，对上市公司的健康发展具有重要意义。

二、我国上市公司的财务信息舞弊概况

在当前时期，财务信息舞弊的发展已经到了较为严重的地步，首先是范围广，舞弊在社会的各行各业均有出现；其次是手段变化多样如虚增收入、虚增资产、少计费用和负债、挪用资产或侵占资产、披露的不恰当和通过关联担保或关联交易；最后是金额逐渐变大，动辄上亿，甚至十数亿都有出现；最后是犯罪主体也发生了变化，从原先的个人犯罪逐渐演变成权力犯罪、职务犯罪，以权谋私、权钱交易、利用职务之便给他人大开方便之门都是常有的事；最后是舞弊形式更加隐蔽，从琼民源到蜀红光，再到银广夏，财务信息舞弊的方法是越来越隐蔽，舞弊的程度也越来越复杂。

财务信息的造假将会误导财务信息的使用者做出错误的决定，从而严重的破坏市场规则，甚至会对社会安定造成一定的影响。上市的企业进行财务信息的造假，不但会危害股东的利益，还会对股票市场造成一定的损失，导致股票市场的秩序混乱。真实、完整的财务信息有利于相关政府部门了解企业及相关行业的发展情况，从而做出符合国家利益的经济决策，而错误的财务信息将会直接导致相关部门无法正确监督和检查企业的财务状况。

三、当前上市企业财务信息舞弊的手段

随着我国经济的不断发展，以及监管手段和监管力度的不断加大，如今我国上市公司财务信息舞弊手段也不断升级，各种舞弊方法也是层出不穷。

（一）虚增资产和收入

为了提高财务报表利润，也为了能够获得证券市场上市的准入资格，企业通常会采取虚增收入的手段，上市公司通常会预先确认甚至是虚构公司各项收入以及各类投资收益，使企业收入更高，以达到误导证券监管部门的目的。例如2016年的亚太实业被证监会处罚的案例，该上市公司违法行为次数多、持续时间长，而且虚构收入和利润的程度都十分的严重。根据证监会的调查，亚太实业投资持股企业对“质量索赔款”的业务操作欠妥，致使亚太实业在当年年净利润减少两百多万。 另外，该公司在2013年没有计提长期股权投资的减值，仅这一项就造成利润虚构了两百三十多万。通过查阅其财务报表可知，如果将这些信息真实计入，则亚太实业的净利润将会是负数。这就是典型的虚增资产和收入所引起的财务信息舞弊的案例。

（二）少计费用和负债

为了达到上市的目的，公司通常会少计费用和负债，比如少计主营业务成本、其他业务成本和各种营业外成本，不计提或少计提各种折旧，少计各种负债，期末将管理费用转入递延资产等，从而使整体费用下降，使利润上升，满足上市的指标要求，还可以向外界展示公司良好的管理体系，展现公司管理层高超的管理技能。当这些费用和负债被虚构的非常少时，这将使财务报表看上去非常客观，这就增加了与其他公司合作的机会，因此，一些经营业绩尚不达标的企业通常会采取这种舞弊手段来虚增利润。

（三）挪用资产或侵占资产

上市公司有着巨大的营业额，因此也必须承担高昂的税费，为了达到避税的目的，一些上市公司则会铤而走险，采用挪用资产或侵占资产的方式，使企业财产达到预计的目标。当然，这只是一个目的，还有就是公司管理者想要营私舞弊，通过挪用公司资产来侵占资产，将公司财物转入自己的私人账户。例如ST华泽实际控制人控制的公司陕西星王企业在2015年占用ST华泽子公司资金14.97亿元，2013年、2014年则分别为10.18亿元和14.15亿元。

（四）操纵关联担保或关联交易

[1]关联担保是上市企业的一种经营行为，本来是社会正常的一种经济现象，但这却为上市公司财务信息的造假行为提供了一种便捷。由于我国上市公司大多采用一股独大的结构，在公司治理方面也有一定的缺陷，因此，处于控股地位的股东往往利用其控股的优势，在货币的筹集和使用还有信贷担保等方面通常为了谋取私利而损害上市公司的应有利益。因此，关联担保和关联交易也就成了少数股东的私人工具。

（五）披露的不恰当

不恰当的披露也会造成财务报表失真，比如对会计政策的改变、会计估计变动不及时向外界传达，使外界以为公司仍以原来的会计政策进行计量；不及时公布对股权的出售，这将导致投资者对公司股权的相关事项产生误导；所披露筹资项目的投资规模是虚假的。这些不恰当甚至不正确的披露都会引起财务信息的失真，而财务信息的舞弊也会造成公司的正当利益遭受损害。

四、防范上市企业财务信息舞弊的举措

针对以上造成上市企业财务信息舞弊的成因探析以及财务信息舞弊的手段，提出以下防范措施，以此防范上市企业财务信息舞弊情况的发生：

（一）上市公司内部要加强监管

已上市的企业如果发生财务信息舞弊的情形，那么首先就是该企业的监管出了状况，也就是说公司的监事会没有履行好职责，因此，要想防止财务信息舞弊的出现，首先就是要加强上市企业的监事会的职能，详细措施有如下三条：

1.不定期检查公司财务

监事会必须要认真履行对上市企业董事会和经理层等的监察职能，要不定期的检查企业的财务，要适时的查阅本公司的会计账簿等资料，来更好维护公司的债权人与股东的利益，确保记录真实完整准确，对于有疑问或有出入的地方要及时跟相关人员联系，问清缘由，争取做到不漏报、不错报、不虚报，对于违纪的有关人员，要及时上报并作出严肃处理。

2.监督董事、经理正确处理公司业务

当董事或经理在监督或管理公司时出现了违反相关规定或公司章程的做法时要及时的批评指正，确保有关人员正确履行自己的职责。对于已经造成企业损失的，要按照《公司法》、《会计法》等法律，根据对公司的损害程度，对有关人员进行批评教育，并作出相应的处罚。对于正确披露财务信息的人员要适当进行嘉奖，在全公司形成典范，塑造一种诚实的公司形象。

3.保持监事会的独立性

要想做到正确监督财务信息真实完整地披露，上市公司监事会应该维持与董事会的独立性。为了保障两者之间的独立性，监事不能同时担任董事和经理，另外，监事会要对整个股东代表大会来负责，对领导干部的任免提出建议，向股东大会或者董事会提供监督报告等，为了避免出现财务信息舞弊，监事会必须保持独立。

（二）立法机关要制定或出台强有力的制度

没有规矩，不成方圆。没有规章制度的约束，人们的行为就会陷入混乱，会计制度是上市公司披露财务信息的理论依据，是国家管理会计工作的依据。因此，立法机关要及时针对当前状况出台强有力的制度，按照市场经济发展的进程以及我国自身的规章制度来保障上市公司的健康发展。具体措施有如下两条：

1.创立一个全行业都遵循的会计规范体系

[2]会计规范体系是包含法律、行政法规、规则章程、制度等一系列规范性制度的总称，为了完善这一体系，有关部门应立足于各个行业之上，尽快制定和颁布能在全行业都适用的制度，使企业的会计处理程序得到简化，使企业的会计处理步骤得到优化，使财务会计信息能够更加综合，提高各财务信息之间的可比性。

2.建立健全现代企业制度

完善现代企业制度，就要具体问题具体分析，针对不同的财务信息舞弊行为采取不同的制度规定，营造有法可依的环境，使企业能够做到“产权明确、职责清楚、管理科学”的会计主体，让企业的决策层和管理层做出的决策与企业的生存发展做到完全相关。

（三）各级财务管理部门要扩大对会计职业道德的宣传

公司负责人、会计主管和会计员的职业道德的缺失更是造成上市公司财务信息造假的重要原因，在金钱或者利益面前，相关职员无视会计法律法规的规定，违反职业道德的规定，铤而走险，在财务信息上打主意，进而导致财务信息舞弊的发生。因此，各级会计管理部门要加强对会计职业道德的宣传，用道德准则来积极引导和制约他们的行为，并将财会的职业道德架构于整个财务工作之上，具体可以采用以下三种措施：

1.造成社会舆论

对于财务信息舞弊的上市公司，相关部门可以将其公司在新闻媒体上予以曝光，并强烈谴责，以此来形成社会舆论，同时利用社会压力来打击该公司的舞弊行为的嚣张气焰，并对其他上市公司形成警示作用。

2.塑造会计道德风尚

可以在各级财政部门和其他有部门的官方网站上大力宣传会计职业道德的具体措施，提供会计道德模范的案例，积极倡导遵守会计职业道德的风尚，呼吁各上市公司对管理人员进行评分，督促其提升职业素养。

3.树立会计职业道德榜样

财政部门可以评选会计职业道德模范榜样，并对其进行嘉奖，以此来提升和教化会计人员的会计道德理念和会计行为，进而提升财务人员的专业水准，使相关职员拥有诚信等理念，做到如实反映会计信息。

（四）加大对会计师事务所等监管单位的教育工作

想要减少甚至消除上市公司财务信息造假的行为，强化对会计师事务所教育工作是势在必行的，有以下三种措施：

1.组建审计工作领导小组

可以组建审计小组，定期开展对上市公司的财务指导和督查工作，强化会计监督与内部会计管理，相关部门必须加大对注册会计师的警示力度，使审计报告更加具有可靠性，间接地防止公司财务信息舞弊行为的出现。

2.加强审计人员的教育工作

审计单位要紧密结合审计工作和行业特点，加强对审计人员的教育工作，要求审计人员依法履行审计监督职责，脑颅树立科学审计的理念，逐步规范依法审计的程序，在审计时调整工作思路，不断创新审计工作方法，制约审计人员的审计行为，在社会上建立良好的形象，审计机关也应加大审计监督的力度，促使审计任务顺利完成。

（五）提高对财务信息舞弊的上市企业的惩处力度

有奖就有罚，要防止财务信息的舞弊，只是对遵守职业道德的企业和个人进行奖励是远远不够的，还要对舞弊财务信息的披露者进行惩罚。对于出发力度，要视舞弊行为严重程度而定，对于违反较轻的，要进行批评教育，并处以一定的惩处，比如处罚一定金额；对于情节严重的，则要要求其披露正确的财务信息，取消该公司的上市资格，惩罚巨额罚款，甚至取消其的成立资格，相关涉案人员也要追究其责任，吊销其资格证，甚至进行刑事处罚。

五、结束语

通过对相关文献的查阅与参考，我们逐渐意识到上市公司的财务信息舞弊问题已经成为上市公司、投资者和政府监管部门的重要课题且急需解决，同时我们也能发现防范措施也是相当完善，因此，我们建议上市公司内部强化监管、财务管理部门要扩大会计职业道德的宣传、立法机关要制定或出台强有力的制度、加大对财务信息造假的上市企业的惩处程度和加强对会计师事务所等外部监管机构的教育工作五项防范措施，只要我们按照以上所说去认真执行，上市公司的财务信息舞弊现象也必将会大幅减少甚至消亡。

参考文献：

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