通过穿行测试将内控辅导融入执法检查

●李新龙

“放管服”要求将更好的行政服务融入到监督管理之中。在行政执法服务之中，往往很难处理管理与服务的边界问题，要么管理过严，要么服务过简，尺度宽窄较难掌控。财政监督检查是财政执法的重要载体，应联系被检查单位的实际业务，将管理与服务嵌入到业务工作流程之内，以监督促进工作开展。笔者结合会计信息质量检查工作实践，试通过穿行测试的办法，促进被检查单位完善其内控体系建设。

一、基本情况

某市医院是该市具有代表性的综合性甲等三级医院，面向社会公众，提供综合医疗服务，年主营业务收入达到5亿元。财政监督检查部门在例行会计信息质量检查中，与单位财务人员交谈了解到，该单位全年服务就诊人数众多，而财务会计任务繁重，工作重点放在日常会计记录、财务核算等方面，对于单位内控制度建设相对认识不够，财务部门对于业务部门的监管不够充分。在初步了解和掌握单位内控环境后，财务执法人员综合分析，认为不能一查了之，一罚了之。于是，财政监督检查人员以穿行测试的办法，与医院财务人员一起，按照医院基本业务流程“走一遍”，先后对病房、门诊、器械、HIS系统等关键节点进行了适用性测试，在宣传财政政策和内控知识，帮助医院财务人员熟悉和掌握内控理念，增强内控意识的基础上，让医院财务人员亲身感受单位内控体系的设计和运行情况，从而获得最为直观的体验，发现和解决最直接的问题，推进单位的内控建设。

二、主要做法

首先，财政监督检查人员通过对医院系统历史沿革、组织构架、科室分布、工作流程等概况内容，与医院财务和综合部门人员座谈，详尽了解，在对于其内控环境有充分认识的前提下，考虑并设计了穿行测试工作方案。

其次，财政监督检查人员分设收入、支出、资产和信息化四个工作小组，采用了检查会计资料、现场盘点、分析性复核等必要的检查方法，使用常规的会计检查手段，对年度会计凭证、账册、财务报告等进行检查，分类分项收集整理涉及内控制度设计与操作方面有用的财务信息资料。

再次，财政监督检查人员与医院财务人员充分沟通，反复交流，在理清基本概况并分清流程主次，完成方案与抽检等各项基础必备工作之后，在检查内控要点上达成共识，重点选择了科室内控、HIS系统控制等关键节点，进行穿行测试。

最后，财政监督检查人员与医院财务人员一起，实地查看医院的门诊收费系统、药品库存管理系统、住院病人管理系统、财务管理系统等，针对医疗收入、医疗成本方面内容，随机选取烧伤科、皮肤科的各项指标，与财务数据进行对比。

在穿行测试过程中，财政监督检查人员采取“走一走，看一看，问一问，谈一谈”的办法，让医院财务人员积极主动参与进来。在重点观察和探讨医院财务的用友系统与业务HIS系统如何对接的过程中，大家一致认为，HIS系统覆盖了医院的基本业务和关键节点的全过程，在医院的财务管理工作中，发挥着重要的作用。因此，HIS系统数据必须做好与财务系统的衔接，做到准确、完整、及时，并作为财务管理工作的一项重要内容。

三、工作启示

一是被检查单位出于种种原因，特别是内部人的影响，对于健全内控制度的重要性认识不足，对于财务会计监督业务流程重视不够。财政监督检查将会计执法与业务管控结合起来，通过内控穿行测试，带领被检查单位财务人员对本单位业务流程“走一遍”，“看一看”，有利于增进其对内控的直观感受，强化对内控的认识，促进发现问题进而解决问题。

二是对于财政监督检查人员来说，会计执法的刚性与服务单位的柔性，可以融入到具体监督检查事项之中。穿行测试后取得的效果，让大家熟悉了单位业务流程，更清楚了内控制度与会计信息质量的关系，会计信息质量的高与低，与内控建设密切相关，会计内控是会计信息质量的基础。

三是管理与服务在具体的监督检查项目上能够达到和谐与统一。比如此次推行穿行测试的工作流程和现实举措，就产生了执法人员与被检查单位人员认识统一，步调一致的效果，检查者从工作角度出发，为被检查单位“体检”，防患于未然，治未病之病，取得了管理与服务并举的好收效。■