论企业内部审计监督职能及其实现

晏仁学

【摘要】企业内部审计监督是企业生存、发展的需要，具有保证企业依法理财、改善企业经营管理、提高企业经济效益、维护企业合法利益、强化企业自我约束、推动企业反腐倡廉等职能。加强内部审计监督职能应合理设置内部审计机构、建立健全的内部审计制度，建设一支高素质的内部审计队伍。同时，内部审计监督职能要能有效实现应着力推行参与式审计、风险导向型审计、信息化审计、三结合审计、重点性审计。

【关键词】企业内部审计 审计监督 审计职能

一、企业内部审计监督的涵义

所谓企业内部审计监督，是指企业依据国家法规、会计制度、公司章程以及董事会文件等检查企业会计账目和相关资产，监督财务运作各环节真实、合法、效益的活动，旨在通过内部审计监督，及时纠正企业存在的违纪违规和损失浪费问题，保证财务收支的真实、合法，改善财务管理状况，减少经营的法律风险和经济风险，监督企业经济活动是否符合内部控制结构的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制及纠正错弊的建议。企業内部审计监督具体是指企业为加强管理和内部控制的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价企业及所属单位的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进公司目标的实现。

二、企业内部审计监督的职能

从我国公司发展历程来看，内部审计的监督职能发挥的积极作用是有目共睹的，有没有内部审计监督，或者内部审计监督工作做得好不好，其结果大不一样。凡是企业重视内部审计工作，内部审计监督作用发挥好的企业，其存在的违纪违规和损失浪费问题就能得到及时纠正，财务收支的真实、合法性就能得到保证，财务管理状况就能得到改善，经济效益水平往往也能因此而获得提高；反之亦然。可以说，加强企业内部审计监督，是企业生存、发展的客观需要。因此，随着我国国民经济的高速发展和管理意识的日益增强，很多大中型企业都设有专门的内部审计机构，这些设有内部审计机构的企业的内部审计机构大多数由董事会直接领导，独立于企业经营管理，提高了内部审计的独立性，加强了审计监督职能。

（一）保证企业依法理财

随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步确立，企业的法律地位和行为方式发生了根本变化，企业财产的所有者及投资人越来越关心企业的发展及各种报告的安全性、可行性。遵守国家各项财经法规，依法理财，保证财务收支真实、合法，是《会计法》等有关法规对企业提出的基本要求，企业应当保证做到。然而，近些年审计机关的审计结果说明，我国企业的财务虽然已开始逐渐走上规范之路，但存在的问题依然很严重，不少企业的依法理财的情况不容乐观。企业之所以出现这类问题，一个很重要且不容忽视的原因是企业没有建立健全内部审计制度，没有对财务收支进行及时、全面的严格审查。通过实施与现代企业制度相符合的内部审计监督，能有效维护国家财经法纪，保证企业依法理财，确保财务收支真实、合法。

（二）改善企业经营管理

随着市场经济和企业生产规模的发展，企业内部管理的跨度会逐渐增大，企业要想在市场竞争中求得生存和发展，必须有一套科学的管理方法，加强内部管理，建立、健全内部控制制度，不断更新产品，提高质量，降低成本，开拓市场。这些都离不开健全、完善的内部审计制度。企业内部审计可以对企业管理部门的工作进行全面的审查、分析与评价，可以监督经济活动及财务收支情况，揭示企业经营中的漏洞和问题，使企业经济业务、财务活动、信息资料真实可靠，便利企业正确经营决策、避免失误，正确制定经济计划，监督企业各部门、单位认真执行计划，保证企业经营目标的实现，从而发挥内部审计监督制约职能，保证企业正确经营决策，正确编制及贯彻经济计划，进而对管理工作提出合理建议，协助管理者组织、协调各职能部门履行管理职责，改善经营管理，提高经济效益，实现科学管理。

（三）提高企业经济效益

效益是企业生命力之所在，市场经济环境下，企业必须不断提高劳动效率和生产效果，从而争取整体经济效益的最佳化。一般而言，效益的来源有二：一是从再生产创造出来，二是从管理中来。在买方市场状况下，减支增效可以说是一种有效手段。内部审计人员对企业的情况相对熟悉，既是局外人，也是局内人，容易发现问题，找出最佳控制点，能够做到事前、事中监督，易严把成本费用开支关，堵塞漏洞查处违纪违规者，把好资金使用关口，直接或间接地为企业提高经济效益服务。中国内部审计协会副会长兼秘书长易仁萍曾介绍说，2005年内部审计规避的损失浪费达到60多个亿，增加效益2000多个亿，这从一个侧面说明企业内部审计监督对促进企业经济稳定增长起着不可估量的作用。

（四）维护企业合法权益

企业的经营活动必然会通过材料、资金、债券、产品等各种形式的资本以及公关、广告等渠道与其它经济主体和社会体发生关系，而这种种关系无疑都会同企业的经济权益相关，这种相关如果处理得不好就会造成纠纷，尤其是目前的市活动中法律细化和市场主体利益意识的明确，经济纠纷无疑会逐渐增多。在这样的过程中，如果企业能加强内部审计监督，及时发现对外经济活动中存在的问题，发现内部操作的不合规范的问题，并向企业领导提出建议或意见，那么就可以减少经济摩擦，有效维护企业的合法经济权益。

（五）强化企业自我约束

在现代企业制度下，企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产者和经营者，形成企业的自我约束机制是建立现代企业制度的保证，而企业内部审计监督是企业进行自我约束的重要手段。企业内部审计通过它的内部监督和管理的双重职能，依据法律、法规和企业章程，对企业经济活动进行监督、检查，揭示经济活动的合规情况，针对不合规的问题进行直接处理或提出建议、意见，从而不断完善企业自我约束机制，达到规范企业活动，合理利用资源，保证经济信息的准确可靠，保护企业财产的完整安全，实现企业经营目标的目的。

（六）推动企业反腐倡廉

市场经济是法制经济。但是，在经济体制改革、新旧体制并存交替的过程中，一些单位和个人法制观念不强，本位主义、个人主义思想严重存在，一定程度上还存在各种贪污腐化等不良行为。强化企业内部审计监督，可增强企业法制观念，抑制非法活动，维护合法行为，推动企业反腐倡廉工作的开展，塑造公正廉明的企业形象。

三、加强企业内部审计监督职能

要加强企业内部审计监督职能，首先应高度重视内部审计工作，合理设置内部审计机构，其次应建立完善的内部审计监督体系和健全的企业内部审计工作制度，第三是要建设一支高素质的审计队伍，配备高素质的审计工作人员。

（一）合理设置内部审计机构

内部审计机构不健全，设置不合理，将会影响内部审计工作的正常开展，影响内部审计工作质量。我国内部审计工作开展时间还不够长，国家目前也没有明确内部审计工作在企业中应归谁领导，也没有统一的模式。从我国内部审计机构的领导关系来看，目前主要的设置形式有：受总会计师或监事会领导（或直接受财务部领导）、受总经理或董事长领导（单独设立内审部门）、受董事会或董事会所设的审计委员会领导（独立于企业经营管理）。在市场经济条件下，要加强内部审计监督职能，企业应选择最后一种管理模式。审计委员会通常是董事会的一个常设委员会，直接向董事会汇报工作，受董事会或审计委员会领导的内部审计部门内审工作不受公司經营班子的干预，不要向总经理汇报工作，在经营审计和管理审计中发现重大问题时，内部审计部门可以直接向董事会或者审计委员会汇报，这样，有利于董事会和总经理沟通协调，更有利于发现经营管理中出现的问题，从而改善经营管理。反之，如果内审部门受总经理领导或者受总会计师或财务部领导，则很难发现内部管理中的一些问题，即使发现了问题，汇报对象也不是独立的，很可能产生舞弊行为。因此，内部审计部门受董事会或审计委员会领导，其独立性和权威性都比较强，更有利于加强内部审计监督职能，改善企业经营管理。

（二）建立健全的内部审计工作制度

要加强内部审计监督职能，除了设置合理的内部审计机构外，建立健全的企业内部审计工作规范或内部审计实务标准也非常重要。

建立健全的有效的内部审计控制制度，并赋予严格的实施，对于控制内审工作中发生的差错和弊端，提高内部审计监督职能起到很重要的作用。内审监督机制应包括以下几项内容：第一，内部业务的不相容职务应严格分离；第二，要制订一套完整的内部审计制度，将内部审计工作中各项业务形成一个相互联系、相互制约的控制关系；第三，制订一套不断提高内部审计人员政治素质和业务素质的制度，通过各种途径使内部审计人员能胜任工作；第四，要建立一套完整的会计核算体系和制度，以加强内部审计机构的会计和监督管理；第五，建立一套内部审计人员定期对自己的业务和工作进行自我检查、考评、奖惩的制度，从而促进内部审计工作质量。加强内部审计监督职能。

（三）配备一支高素质的内部审计工作人员

审计人员的素质直接影响审计监督职能的质量，内部审计人员应具备较高的政治素质、专业知识和业务能力。企业应将实践经验丰富、业务水平较高、政治素质良好的人员充实到内部审计队伍中来。同时，建立内部审计人员资格考试和考核制度，加强内部审计人员的继续教育，使内部审计人员不断掌握新的知识。比如，可以要求和奖励内部审计人员考取CIA（国际内部审计师）和CPA（中国注册会计师）等资格考试，使内部审计人员既熟悉财务会计，同时又熟悉审计业务具备经营管理、经济法律等各方面知识复合型人才，从而建立一支结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的内部审计专业队伍，加强内部审计监督职能。

四、企业内部审计监督职能的实现

企业内部审计监督职能的实现，除了企业加强领导，高度重视内部审计工作，建立完善的内部审计机构及监督体系，建设一支高素质的审计队伍，建立健全的内部审计工作制度，推动内部审计工作制度化、程序化和规范化外，还应结合自身实际情况，在审计原则、程序和方法上有所突破与更新。

（一）参与式审计

参与式审计是实现企业内部审计监督职能的一种有效方法，即在确立审计项目前，企业内部审计部门与从有关业务部门中抽调出来的从事该项业务的人员一起，共同对主要经营项目的管理过程、资金运转、投入产出等进行风险评估、风险定性，以确定审计的内容、范围、频率，从而使内部审计更有的放矢。在整个审计过程中，审计人员与被审计单位共同分析发现的问题和其形成的后果，探讨其产生的原因，商定可行的改进措施。在出具的审计报告中，不单纯指出问题，而是着重指出问题产生的原因和可能造成的后果，并提出建设性的改进措施。这种“参与式”的审计，既能够突出审计的重点，也能够增强内部审计工作的有效性，突显内部审计监督职能。

（二）风险导向型审计

随着经济一体化、信息社会化、竞争全球化的发展，企业面临的竞争环境也日益凶险，风险无时不有、无处不在。对于企业而言，风险不仅存在于财务管理之中，还存在于管理控制的各个环节，只有察觉到风险，才能找到问题的关键，只有评估出风险的大小，才有可能为领导决策提供了可靠依据。为了实现企业内部审计监督职能，应在审计方法上引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，将需要测试点内部控制制度扩展为内部控制结构，强调内部控制环境的作用，并将风险考虑贯穿于审计工作的始终。风险导向型审计模式，是以风险的分析和控制为出发点，以保证审计质量为前提，综合运用各种测试方法和审计证据，使年度审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致，使用风险管理原则改变审核过程，以此来保证内部审计的真实性和科学性，提高审计效果和质量。

（三）三结合审计

企业内部审计机构作为企业内部的一个管理职能部门，向本单位负责，是企业管理机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。企业内部审计工作应突破单一事后审计的传统工作方法，源头参与、事前监督、过程控制，充分发挥优势，从传统的事后审计转移到事前、事中审计上来，对企业的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的购销业务实行事前审计，对监督评价有关可行性理论资料、预算及经济合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息，防止失误。另一方面，通过全过程的控制，透过微观审计，找出薄弱环节和存在的问题，帮助企业建立各项规章制度，完善内部控制制度，强化内部管理。因此，内部审计要做到的事前、事中、事后审计相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。

（四）重点性审计

企业内部审计不同于国家审计和社会审计，是对企业内部经济活动的监督和服务。因此，企业内部审计机构必须把定位点确立在为企业领导的决策当好参谋助手，促进加强企业内部管理，提高企业经济效益上。随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性，已不适应经营者的要求。现代企业制度的内部审计，重点在于审计和评价企业的有效性，它的根本目的是改善经营管理，提高经济效益。因此，我国的内部审计监督应从本单位的实际出发，把审计的重点放在内控制度和经济效益上，有利于对企业的经营管理和经济效益作出评价，提出有建设性的建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策。只有如此，才能充分发挥企业内部审计的职能作用。

参考文献

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