如何运用环境会计的方法进行环保工程项目财务分析

2018-03-26卢泓

国际商务财会 2018年1期

卢泓

【摘要】本文首先对环境会计在环保工程项目财务分析中应用的意义进行阐述，从常规成本、负债性成本、环境成本三个方面入手，对生命周期成本核算方式进行解析，并结合应用案例，提出环境会计方法在环保工程项目财务分析中的应用对策。希望通过本文的阐述，可以给相关领域提供些许参考。

【关键词】环境会计；环保工程项目；财务分析

【中图分类号】F235.99

环境会计作为一个新型领域，其主要是把自然资源消耗当作核心内容而落实的一项会计工作，对企业给社会资源环境造成的影响和产生的效益加以科学评估、核算和管理。实施环保工程项目的核心内容在于治理污染，优化环境。针对以前的财务分析来说，诸多环境工程项目所获取的效益无法精准界定和计量，特别是在资金较为短缺的情况下，会给环保工程项目投资决策造成一定影响。将环境会计运用到环保工程项目财务分析工作中，可以对这些问题进行全面处理。

一、环境会计在环保工程项目财务分析中应用的意义

（一）为工程项目投资决策提供依据

当前，我国主要城市的环境污染状况有逐渐加剧的趋势。同时，党、国家、各地方政府对环境保护工作高度重视，全社会对环保事业高度认可。为了促进社会经济持续发展、人民健康水平不断提升，实施环境保护工作是非常必要的。

习近平总书记在十九大报告中明确指出：“加快生态文明体制改革，建设美丽中国”。由此可见，环境领域无论是社会需求、发展前景，还是投资机会都对企业有着强大的吸引力。企业如果想进入环境领域并有所作为，就应该利用环境会计核算方式，实现对投资项目的评估，让环境会计自身作用在企业投资决策中全面发挥，从而给项目投资决策建立提供依据。同时，从良性发展的角度来看，企业生产运营会给环境造成不同程度的影响，必须给予高度重视。

（二）提升环保整体效率

环保、低碳是环境会计的核心内容。根据环境会计相关标准和需求，企业需要根据环境会计相关标准，对企业生产经营活动给环境带来的影响加以探究，让企业领导层级、管理層级以及基础层级都能明了企业生产经营活动给环境造成的影响。让各层级能够达成共识：环境会计可以间接推动企业朝着环保的方向迈进，对种类消耗、废弃物加以全面核算，逐步降低各种资源的消耗和废弃物的产生，进而起到提升环保整体效率的效果。

（三）获取更好的环境效益

环境会计一般是把设备以及产品生命周期当作核心内容，引导企业从整个生命周期角度入手，对其开展的环保项目所产生的财务效益进行评估，同时预测和核算出环境项目中所创造的最终效益。通过财务手段，让企业实现能源消耗、废品减少带来的效益、回收副产品以及销售绿色产品的收入，还包括废弃物循环利用再生带来的效益。

二、生命周期成本核算方式

生命周期成本核算主要是分析核算和相关设施或者产品生产应用环节中所产生的成本为主，其中涉及了生产环节中各个成本消耗。其基本理念在于，对环境成本进行确定、核算、评估和记录，并且把记录结果当作产品生命周期全过程，对产品各个环节中所出现的内部因素和外部因素进行会计处理。通常情况下，环境成本核算方式一般有三种：常规成本、负债性成本、环境成本。

（一）常规成本

常规成本中一般包含了资本、工程设施、人工、能源、管理、原材料采购、废物处理、放射性物品管理等诸多成本。

（二）负债性成本

负债性成本主要包含了法律咨询成本、相关处罚成本、复原成本、经济损失成本、环境损害成本等。

（三）环境成本

环境成本通常涉及了全球变暖、臭氧层遭受损害、酸性沉淀物、水污染等。环境成本和负债性成本进行比较，在界定方面存在一定的模糊性，环境成本将会引发负债性成本产生。例如，水污染将会给社会经济带来负面影响。

通常情况下，环境成本一般和环保项目之间存在的各项成本有着直接的关系，可以将其划分为四个层次，第一个是零层次，通常包含了人工成本、工程材料成本、工程设施成本等。第二个是一层次，通常包含了各个隐形成本，例如监管成本、污染物排放所产生的成本等。第三个是二层次，一般包含了各个机构对今后环境的职责，例如污染物消除后补救职责，相关法律标准损害补偿职责等。第四个是三层次，一般包含了无法核实的成本，例如客户影响损害、企业形象受损等产生的不利结果。前两个层次成本主要以一般成本核算中的直接成本和间接成本为主；后两个层次中成本一般以环境会计特殊含义为主。

环境成本核算方式一般借助环境经济学相关理论，其中包含了环境会计核算方式。通常情况下，应用的核算方式主要有两点，一个是直接市场法，另一个是代替性市场法。

三、环境会计方法在环保项目财务分析中的应用

本文以某造纸工程环保项目为例，因为造纸会给周围环境带来不良影响，并且在进行纸张生产过程中，将会排放大量的生产污水，这就需要每年向有关部门支付一定排污成本，如果排污超过相关标准，需要实施双重缴费。在实施污水处理项目时，企业预算投入5 000万元来建立污水处理设施，使工程污水排放满足国家相关要求。

（一）常规成本测算

1.测算原则

（1）尽可能做出全面、详细、完整的评价。

（2）以企业方给定的规模和推荐方案为计算的基础与依据。

（3）通过对《关于印发建设项目经济评价方法与参数的通知》及国家有关文件规定的研究、预测及论证，进行宏观效益与微观效益的分析。

（4）在计算期内各年使用同一价格，即财务评价使用现行价格，成本测算中所用材料均为含税价格。

2.测算依据

（1）《企业所得税法》；

（2）《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）；

（3）《四川省污水处理定价成本监审办法》；

（4）《2016年**市全部单位就业人员平均工资》；

（5）《四川省统计局关于2016年就业人员平均工资的公告》。

3.基础数据

（1）污水处理规模：污水5 000m3/d。运营年限10年。

（2）污水处理设施设备总投资5 000万元，企业自有资金2 000万元，融资3 000万元。

（3）污水处理单位耗电量0.35度/m3，综合电度电价0.7元/kwh。

（4）人员编制10人，参考《四川省统计局关于2016年全省全部城镇单位就业人员平均工资的公告》，并考虑未来人力成本上涨的可能性，暂定年工资福利平均80 000元/年·人，运营期内不考虑调整。

（5）药剂费：絮凝剂PAM（聚丙烯酰胺）年耗量4吨，单价30 000元/吨。混凝剂PAC（聚合氯化铝）年耗量37吨，单价2 400元/吨。

（6）折旧年限10年，大修基金提存率按固定资产原值的2.0%计，检修维护费按1.5%计。

（7）日产污泥5T，污泥综合处理成本300元/T。

4.成本计算

（1）每年耗电费

64万KWh×0.7元/KWh=44.8万元

（2）每年外购药剂费（用量较大的主要药剂，其它药剂用量非常小）

PAM：4吨×3万元/吨=12万元

PAC：37吨×0.24万元/吨=8.88万元

（3）基本折旧费

按平均年限折旧，固定资产形成率90%，残值按0计。

5 000×90%/10=450万元

（4）每年工资福利费 80万元/年

（5）大修基金提存

按固定资产的2%计取：5 000×90%×2%=90万元

（6）检修维护费

按固定资产的1%计取：5 000×90%×1%=45万元

（7）综合管理费用

本费用包括管理和生产部门的办公费、差旅费、保险费等其他不属于以上项目的支出，按以上6项之和的10%计算。每年约73.07万元。

（8）污泥处置费

减量化、稳定化、无害化综合处理（包括运费和处理费），按经验估算，取300元/T，年处理费为：

5T/d×300元/T×365d=54.75万元/年

（9）财务费用

企业贷款3 000万元，贷款利率取6%，采用等额本金还款，还款期限10年，总财务费用为990万元，年均99万元。

5.总成本费用

是指污水厂在一年内为生产和销售而花费的全部费用，为上述9项之和，年平均运营成本约957.5万元。

造纸工程污水处理项目自身含有一定的环保特性，因此需要把环境会计运用到其中，对项目加以全面评估，进而详细的展现该项目在环保方面发挥的效力。

（二）负债性成本测算

1.水资源消耗

本项目所在造纸厂污水处理规模为5 000m3/d，按50%中水回用率，則造纸过程中可节约水资源消耗2 500m3/d，水费按3元/m3，则该部分水资源的成本为：

365d×2 500m3/d×3元/m3=273.75万元

2.超标排放处罚

《中华人民共和国水污染防治法》第七十四条规定：排放水污染物超过国家或者地方规定的水污染物排放标准，或者超过重点水污染物排放总量控制指标的，由县级以上人民政府环境保护主管部门按照权限责令限期治理，处应缴纳排污费数额二倍以上五倍以下的罚款。如果造纸厂污水未经处理直接排放，必然会超过国家标准，粗略估算本项年支出将超过200万元。

3.限产停产损失

《中华人民共和国水污染防治法》第七十四条还规定：限期治理期间，由环境保护主管部门责令限制生产、限制排放或者停产整治。限期治理的期限最长不超过一年；逾期未完成治理任务的，报经有批准权的人民政府批准，责令关闭。若企业全年被限制生产甚至停产整治，一个月的直接经济损失将达到1 200万元。

4.法律咨询成本

造纸厂生产过程中会涉及多个监管部门，排污行为更是受到多个法律法规和政策条例的限制和约束，污水直排必然触及诸多相关条文，企业可能面临较多质询甚至诉讼，法律咨询费用粗略估计为100万元/年。

（三）环境成本应用

1.该环保项目成本核算

（1）实施污水处理项目生命周期成本分类

所谓的生命周期成本分类，主要是把各个项目根据其生命周期，利用环境会计加以核算，其中包含了成本效益问题等。在该工程中，污水处理生命周围为10年，环境会计应该把10年内产生的成本、效益加以科学核算，以此对项目落实情况进行明确。

（2）项目实施之前的环境成本核算

首先，常规成本和负债性成本。在工程落实之后，造纸工程每年节省水资源数量为91.25万m3，以3元/m3进行核算，工程落实之前，每年这部分工业用水需要消耗273.75万元用以水资源采购。并且，造纸工程还应该支付0.1元/m3的取水资源费用，也就是每年需要消耗9.13万元。在工程落实之前，造纸工程每年需要按照1元/m3进行污水处理成本缴纳，也就是91.25万元。

其次，环境成本。在开展工程之前，造纸工程污水一般直接排放到河流中，这给周围水资源带来了一定影响，使得周围河流生态系统受到损坏，进而产生环境成本。环境成本核算公式为：C=（P×W-p×w）。

以水稻为例，其中P、W 代表的是没有被污染的水稻市场价格以及产量；p、w代表的是被污染后水稻市场价格以及产量。假设受到污染的水稻面积为2万亩，一般状况下，水稻产量一般为850公斤/亩，市面价格为3元/千克。然而，因为受到水污染因素的影响，导致水稻价格降低，降低约为约 0.2元/公斤，总产量下滑5%左右，经过核算，水稻减产降价的损失约为816万元/年。

另外，水污染也会造成污染范围内的养殖业减产，如水禽类、水生经济作物类，假设污染面积为20万m2，每万m2养殖业综合产量为400公斤/天，综合平均价格8元/公斤，因水污染导致价格平均下降0.5元/公斤，总产量下滑10%左右，经过核算，减产降价的损失约为365万元/年。

（3）工程落实后环境成本会计核算

污水处理工程设施設备成本为5 000万元；项目生命周期10年内污水处理运营总成本为4 647.78万元。其中，在环保项目落实后，一些回收产品所创造的效益，应该从成本项目中扣除。

2.成本比较分析

结合实践统计，在污水处理项目投产运营后，在生命周期范畴内，污水处理投建运营的总成本为：

5 000万元+4 647.78万元=9 647.78万元

污水处理项目工程执行之前的总成本为：

（273.75万元+200万元+1 200万元+100万元+9.13万元+91.25万元+816万元+ 365万元）×10=30 551.3万元

通过以上测算，可以看出污水处理投建运营的总成本远远小于污水处理项目工程执行之前的总成本。由此可知，该项目可以顺利落实。

3.分析结论

根据以上案例的简要分析，可以得出以下结论：

（1）污水处理项目主要体现环境效益和社会效益，同时兼具经济效益。