浅谈企业内部审计风险问题

李天宇

中图分类号：F239.4 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2017）11-000-01

摘 要 企业内部审计是用于督查和评定的独立行为，它对企业的运营和管理有着重要的作用。审计风险是一种客观存在，本篇文章对企业内部审计风险问题从审计风险的相关理论，到企业审计风险的现状以及其审计风险的特点做了相关概述，最后简要分析了其风险形成的原因。

关键词 审计风险 特点 成因

一、企业内部审计风险的相关理论

（一）内部审计的概念

内部审计国家审计和社会审计构成三大类审计。内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。与外部审计相比，共同点为掌握基本的审计技术，审计结果可能存在相互借鉴。内部审计是完全在企业内部进行的一项活动，其目的在于健全企业的管理体系，增强企业的竞争力。它主要包括两个方面：第一，实行内部审计的主体为企业内部审计机构和相关工作人员；第二，内部审计的对象为内部的财政情况和其他经济活动。

（二）内部审计风险的定义

内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的的可能性。

我们可以这样认为，审计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报、漏报的风险。也就是说，审计风险的产生是客观的存在和主观的努力的结合。

对于经营管理审计来说，由于它是一种建设性更强的审计活动，其风险还包括对存在的妨碍企业有效运营的一系列内控缺失、效率低下、决策失误、舞弊欺诈等问题不能有效识别和恰当揭示，从而发表不恰当的审计意见和结论，给审计报告使用者带来损失和风险，而追究审计人员责任的可能性。

二、企业内部审计状况

（一）我国企业内部审计现状

不管是内部审计还是外部审计，独立性都是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。我国大多数企业中，内部审计部门仍属于管理本部门，缺乏独立性，管理部门有时会对其施加压力，因此内部审计部门的作用的得不到最佳的发挥，企业的管理因此可能出现混乱。我国企业风险管理体制不完善，经营管理者的风险意识不高，不能及时发现风险的存在并加以防范，导致企业在发展扩大的过程中管理失控。

（二）企业内部审计所面临的风险特征

一是内部审计风险的不可避免性。任何审计中都存在着固有风险，由于由于形成审计风险原因的多样性，造成內部审计风险的必然性。但是，由于内部审计人员熟悉企业情况，较之于外部审计，其审计风险大为降低。

二是内部审计风险范围的广泛性。由于内部审计目的是促进有效控制成本费用，提高企业经济效益，这使得内部审计范围扩展到企业整个经营运作之中。

三是内部审计风险的持久性。审计风险存在于审计项目全过程，包括准备阶段、实施阶段、报告阶段。内部审计风险也同样存在于以上阶段，但当审计项目归档后，外部审计即完成任务，然而内部审计的目的要求内部审计人员督促、帮助管理人员对不轨行为进行整改、处理，而非外部审计的建议，这使内部审计在时间、空间上大为扩大，这也可能加大审计风险。

四是内部审计风险的隐蔽潜在性。虽然内部审计风险较之于外部环境审计，其隐蔽性较低，但同样存在，其表现在无法通过计算得到。此外，内部审计风险的后果也是潜在的，只有当内部审计结论对企业造成不良影响成为现实并承担严重后果时，才表现为实在性。

三、企业内部审计风险成因

（一）法律法规和规章制度存在漏洞

目前我国内部审计设计和实施的理性仍然存在着一定的问题。内部审计准则还不健全，关于内部审计的法规和制度设计一般是按照发达国家的管理模式，不像政府审计与注册会计师审计那样有完善健全的法律法规来指引工作。所以，内部审计的实施有时会缺乏合理的参考和明确的指向，审计人员对相关制度的解读会出现模棱两可的情况。

（二）内部审计对象的特殊性和复杂性

企业内部审计对象不同就会有不同的审计要求。如果企业本身的业务较为特殊，则对审计人员的要求也会有所提高，并对审计业务本身提出特殊的规定。例如航空航天、电子科技等高科技企业的内部审计人员通常需要具备与企业主营业务相关的专业知识，并在实际工作中及时关注国家相关政策的更新变动，这也是审计风险有所增加的原因之一。

（三）审计人员素质风险

审计人员由于受自身素质的限制，所给出的审计意见存在局限性。在审计的过程中，审计的效率和效果在很多时候都与审计人员的职业判断密不可分。如若审计人员的业务技能以及时间经验比较匮乏，所作出的判断就会有所偏差。

参考文献：

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[2] 张聪.邮政企业内部审计风险防范研究，2016.

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[4] 李蕊.企业风险管理中的内部审计研究，2016.