会计信息质量与公司治理结构问题研究

何静

[摘 要] 保证会计信息质量是提高企业利益的基础，而完善的公司治理结构是会计信息质量得以保证的前提条件，同时，高质量的会计信息为企业经济决策提供了准确的依据，有利于优化资源配置，形成完善的公司治理结构体系。基于会计信息质量与公司治理结构的概述，分析二者的关系，根据公司治理结构的现状，闡述了公司内外部治理结构对会计信息质量的影响，提出完善公司治理结构可提高会计信息质量的结论。具体做法是需要优化产权关系，改善股权结构；构建责任清晰的治理结构体系，优化会计监督职能；构建科学的管理层激励机制；完善资本市场，构建经理市场机制；强化公司财务内部控制机制与CPA行业监督。

[关键词] 会计信息；公司治理；关系；透明度

[中图分类号] F271 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）01-0156-03

基于大数据技术的发展及资本市场制度的日益完善，有效的信息流动是保证资本市场健康发展的基础与保障，而公开、透明的信息则是实现公司资源优化配置的前提条件。会计信息对企业战略发展而言具有重要的意义，其不仅体现了公司内外部各利益相关者的诉求，而且还为企业的决策提供了动态的信息支撑。与此同时完善的公司治理结构也大大提高了会计信息的质量，从根本上保证了企业会计信息的真实性与科学性。所以在经济新常态环境下，加强对会计信息质量与公司治理结构问题的研究具有重要的现实意义。

一、会计信息质量与公司治理结构的概述

（一）会计信息质量的概述

葛家澍先生认为会计信息质量包括会计信息内容的质量和会计信息披露的质量。其本质就是为了保证会计信息能够达到会计目标而对会计信息做出的要求和约束。因此会计信息质量的基本特征就是可靠性、相关性、及时性以及可比性。在实践中对于会计信息质量的评价主要是从可靠性和相关性两个方面进行重点评价，例如会计信息越可靠，相关性越强就越能满足信息需求者的要求，就越能提高决策效率。所以在评价会计信息质量时需要从可靠性和相关性两个方面入手：首先是可靠性指标。可靠性指标包括如实反映和客观性。如实反映就是将企业的真实经营状况和财务状况进行如实反映，而如实反映的关键就是保持客观中立，而客观中立的实现必须要依赖于完善的公司治理结构，这样才能从根本上实现会计信息质量。其次是相关性指标。会计信息质量的相关性就是要求会计信息与信息使用者的决策需求相关。会计信息相关性与企业的治理结构有着密切的联系，例如企业为了扩大融资规模，必然会主动披露吸引社会投资者的会计信息。

（二）公司治理结构概述

公司治理结构顾名思义就是企业组织结构的制度安排，公司治理结构是公司存在的基本格局。一般公司治理结构包括内部治理结构和外部治理结构。在现代企业制度环境下，实现企业会计信息质量的关键是做好内部治理结构，因此我们重点研究公司内部治理结构。在现代企业管理制度下公司治理结构主要包括：股东大会、董事会、监事会以及总经理等组织结构。基于经济新常态实现公司治理结构的健康发展必须要解决以下三个问题：一是有效协调股东与企业利益者的关系；二是要协调企业内部各利益者的关系；三是提高企业的抗风险能力。

二、会计信息质量与公司治理结构的关系

对会计信息质量与公司治理结构之间关系的研究比较多，而且大部分是从内部角度分析的，因此我们希望通过对内外视角创新性的分析，更好的阐释二者的关系。

（一）完善的公司治理结构有助于实现高标准的会计信息质量

公司治理结构主要包括内部治理结构和外部治理结构，但是在实践中任何因素都会影响到会计信息质量，因此构建完善的公司治理结构是实现会计信息质量的基础。

1.公司内部治理结构是公司治理的主体。例如完善的股东大会制度、董事会制度以及监事会制度等能够从根本上保证会计信息的准确性。例如股东大会职责的实施可以对会计信息进行有效的监督，从而提高了会计信息的质量。董事会是公司管理者与所有者的纽带，处于公司治理的核心，董事会制度的完善能够有效地优化股东与公司所有者的利益关系，避免企业因为内部控制不严格而造成的会计信息失真现象的出现；

2.外部治理结构对会计信息质量的影响。公司不能独立于资本市场而单独存在，其必须要受政府和市场的监管，尤其是在经济新常态环境下，公司的经营活动受到市场的影响比较大，例如资本市场环境的波动变化等都可能对公司的决策造成影响，因此公司的外部治理结构对于会计信息质量的影响也是不能被忽视的，政府政策的不完善、市场机制的不健全都会给公司的会计信息披露造成巨大的影响，因此在现代公司制度下必须要做好外部治理结构管理工作。

（二）高质量的会计信息是公司治理的基石

公司治理结构的实质就是决策机制，决策是影响企业经营的重要指标，也是社会投资者是否决定投资的重要依据，以此保证相关利益不受到侵害，而会计信息则是公司战略决策的主要内容，因此会计信息质量的高低将直接影响相关利益者的合法利益。

1.高质量的会计信息能够为企业提供完善的财务信息，这样对于公司的日常管理能够提供重要的依据，从而保证公司治理目标的实现；

2.会计信息有助于提高管理层激励机制，提高公司治理结构设计质量。在现代公司制度下，管理层与所有者的利益并不完全一致，因此基于各方利益考衡需要优化设计激励机制，以此激发管理层工作人员的积极性，高质量的会计信息能够对管理层工作人员进行准确的评价，实现了绩效考核的科学性。

三、公司治理结构的现状及对会计信息质量的影响

（一）公司治理结构的现状

随着经过多年的发展我国公司治理结构日趋完善，但是通过实践调查不难发现其还存在不少问题，具体表现在：

1.公司股权结构不合理。所有权与经营权没有完全分离，此种现象在国有企业中尤为突出；endprint

2.公司内部控制制度缺失，股东大会流于形式化。我国相关法律明确指出股东大会是公司的最高组织结构，但是在实践中股东大会往往被赋予形式化，公司的战略决策往往取决于公司的所有者以及董事，甚至部分公司的管理者为了实现自己的私利而采取弄虚作假的方式，严重影响公司的利益；

3.董事会职能虚化。董事会在公司治理结构中处于监督地位，但是目前董事会仅仅具有监督权，却没有决策权，这样造成董事會被架空。

（二）公司治理结构对会计信息质量的影响表现

公司治理结构对于会计信息质量的影响是显著的，其主要体现在以下两个方面：

1.公司外部环境不完善对会计信息质量的影响

公司外部治理结构环境问题是影响会计信息质量的重要因素：（1）政府与社会治理机制的不完善会导致会计信息监管失效。政府是宏观市场调控的主体，也是维护资本市场健康发展的重要力量。政府的管理作用对于会计环境的影响是巨大的，基于当前形势发展的现状考虑，政府与社会治理机制还存在诸多有待完善的地方，这些缺陷往往会影响到公司会计信息的监管质量。例如目前对于上市公司会计信息披露制度的规范不严格，容易出现会计舞弊现象；（2）经理市场缺乏竞争性也是影响会计信息质量的重要因素。现代公司制度要求实现经理制度，但是我国经理制度的缺失难以形成有效的经理监管体系，也会影响到公司财务信息的质量。

2.公司内部治理结构对会计信息质量的影响

当公司内部制衡机制因为种种原因而得不到有效的控制之后，公司对于管理者的约束就只能建立在系列的考核指标上，这容易导致公司的经营者为了所谓的业绩而出现“会计造假”。总体分析目前公司在激励机制方面所存在的缺陷主要表现在：（1）公司内部的各项制度对于管理层的约束与激励制度还不完善。尤其是当前的制度对于管理层的约束作用还没有突显出来。例如公司对于高级经理的激励往往执行固定的薪酬模式，而没有融入绩效考核，结果导致经理层在具体的财务管理中缺乏积极性。（2）公司缺乏多样化的激励手段，导致高级经理层工作人员的积极性没有被充分的调动起来。

四、完善公司治理结构以提高会计信息质量

实践证明公司治理结构与会计信息质量之间存在必然的内在联系，基于经济新常态发展，提高会计信息质量的对策需要从以下方面着手：

（一）优化产权关系，改善股权结构

目前我国产权职责不清的问题较为突出，无论是私营企业还是国有企业都存在产权职责不清的问题，尤其是国有企业虽然经过多年的改革，但是其仍然存在“一股独大”的现象。因此基于经济新常态的要求，我国应从如下两方面着手应对：

1.构建清晰的现代公司制度。依托完善的公司管理制度形成制度明确的管理模式。例如基于国有企业所存在的“一股独大”的现象，我国要积极推行现代公司管理制度，实现经理制度，以此将公司的所有权与经营权相分离，实现国有企业的健康发展；

2.加大资本市场的运转。针对公司股权过度集中的问题，我国要加大资本市场的运转，利用市场实现公司股权的优化配置。例如公司要积极引进社会投资者投入到公司中，这样既可以解决公司股权过度集中的问题，也可以提高公司的融资规模。例如我国国企改革中提出了民间资本投入的模式，允许民间资金投入到国企中，这样对于优化国企的股权配置，实现资源最大化具有重要的作用。

（二）构建责任清晰的治理结构体系，优化会计监督职能

完善的公司治理结构是会计信息质量的有效保障，基于公司治理结构中所存在的董事会职责缺失的现象，我国要实施以下两方面对策：

1.提高独立董事的比重，提高其独立性。董事对于抑制会计舞弊具有重要的意义，因此公司要改变以往董事由公司董事长及总经理兼任的模式，提高董事的比重。当然为了防止出现“内部人控制”现象，公司必须要保证董事的独立性。例如上市公司的董事必须要由专业会计人员担任，同时要在根本上保证董事的薪酬等问题，以此严格保证董事的独立性；

2.完善董事会制度，明确董事会的监督职能。董事会是由股东、职工等人员组成的内部自律机构，是履行对董事和经理人员监督的机构，董事会的重要职能就是对公司的财务进行监督，因此公司必须要配置相应的董事会工作人员，例如董事会人员不仅要具有专业的会计专业知识，而且还要具有高尚的职业道德素质，这样才能从源头上实现会计监督。

（三）构建科学的管理层激励机制

管理层是会计信息质量保证的重要主体，实践证明如果管理层会计信息质量管理意识强就有助于会计信息质量的提高，而完善的激励机制则是激发管理层工作人员的重要手段：

1.公司要建立完善的激励机制，改变以往侧重短期激励的模式，将公司的长远规划融入到绩效考核中。例如在对管理层进行考核时不仅单独对短期的盈利目标进行考核，而且要将短期目标与长远目标相结合，以此客观的对管理层进行评价。

2.实现物质与精神相结合的激励模式。对于管理层的激励不能简单的以物质奖励，而且还要融入精神奖励，提高管理层对岗位的认同感，提高他们的人生价值。当然对于管理层的激励还要与股权配置相结合，让管理层掌握一定的股权，这样可以激发他们工作的积极性。

（四）完善资本市场，构建经理市场机制

基于经济新常态发展，我国针对市场新环境建立了更加完善的资本市场管理体系，例如政府部门加大了对资本市场的监管力度，强化了对上市公司的审核力度等等。当然我们也不能否认资本市场存在的缺陷对会计信息披露质量的影响，因此：

1.进一步完善资本市场。政府部门要构建完善的法律体系，加大对各种操纵资本市场行为的打击力度，构建多元化的资本投资渠道，进一步优化股权结构等，以此为社会营造良好的市场环境；

2.构建经理市场机制。我国当前最紧要的事情就是建立经理市场机制，以经理市场机制实现所有权与经营权分离。当然构建经理市场机制必须要依赖于完善的法律法规体系及人才评估制度；

3.加大对经理的考核。采取定期与不定期的方式对经理进行绩效考核，对于绩效考核不达标的则要给予一定的处罚。

（五）强化公司财务内部控制机制，强化CPA行业监督

公司要积极适应会计行业新常态发展的要求，做到：

1.严格落实内部控制制度。内部控制是规避会计舞弊的重要手段，因此公司要将内部控制制度融入到公司管理的全过程。例如在公司治理的过程中要建立岗位责任制，明确每个工作人员的职责，落实责任追究制；

2.强化CPA行业监管力度。注册会计师是会计信息披露的重要主体，也是客观评价公司会计信息质量的重要机构，因此我国要加大对注册会计师的监管力度。目前注册会计师实现了市场化运作，这样一来就会存在利益冲突，需要政府部门的监管：（1）要强化企业的内部控制。例如制定严格的内部管控制度，强化会计人员的岗位职责制度等。（2）要强化对注册会计师的职业道德教育，以社会主义核心价值观教育相关人员，以此提高他们的综合素质。

总之，会计与公司治理结构之间的关系是系统性的关系，系统要与环境相适应才能有助于系统目标的实现。因此我国必须要通过优化产权结构、完善独立董事制度、强化监事会的监督职能、建立科学的经营者约束机制、提高资本市场资源配置效率、完善法律法规体系等措施来完善我国的公司治理结构，以提高会计信息质量。

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[4]谢宜君，孙青青.会计信息质量与公司治理结构问题的研究[J].财经界（学术版），2016（7）.

[责任编辑：史朴]endprint