不同经济体制中的会计模式问题研究

宋乐

[摘 要] 会计模式是对一定环境下会计实践及其特征进行抽象化和标准化的结果，会计模式直接受经济体制的影响。因此基于世界经济联系的日益紧密性，加强对不同经济体制会计模式的研究意义深长。立足于不同经济体制下各国不同的会计模式，分析我国社会主义市场经济体制下，会计模式主要表现在国家主导宏观化管理，会计中介市场化管理，在较长时期内准则与制度并存几个方面。比较分析欧美会计模式，我国会计模式存在着会计监管机制还不完善，难以满足现有市场经济的发展，会计人员的职业素质与职业道德素养参差不齐等局限性，因此我国可以有选择的引进欧美会计准则的合理成分，通过深化我国会计制度改革，大力发展会计服务市场，构建立体式监管体系，并加强会计职业思想道德建设等措施，完善我国会计模式，促进会计行业健康发展。

[关键词] 经济体制；会计模式；影响

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）01-0153-03

经济体制是影响会计模式的重要因素，其主要包括经济环境、企业组织形式、国际交往程度等等因素，实践证明经济体制对于会计管理模式的影响是最直接的，任何会计模式的生成都是经济体制内部矛盾发展的结果。不同的经济体制具有不同的会计模式，因此基于世界经济联系的日益紧密性，需要加強对不同经济体制会计模式的研究，以此更好的促进我国会计模式的发展，提高我国会计工作水平。

一、不同经济体制会计模式的概述

会计模式就是以会计作为核算监督会计对象，使用一定的货币计价单位，根据计价基准，采取相应的程度，并且将他们科学的结合起来的固定程序。会计模式具有客观性、开放性以及发展性的特点。例如任何经济体制下的会计模式都会随着经济的发展、政治的变革等而不断的发展，但是此种发展不能超越特定的社会经济环境。

纵观世界各国，目前会计模式的主要流派主要分为以下两种：一是英美会计模式。英美会计模式在国际上的影响比较大，尤其是以美国为代表的会计模式产生巨大的影响。具有很大的自由性，也就是企业可以根据自己的需求选择会计实务处理程序或方法。这主要与美国的经济发展模式有关，美国政府对于微观经济的干预比较少，实行自由竞争，因此美国会计模式则倾向于自由。英美会计模式的发展有效的保障了债权人和权益人的利益，提高了财务报表的真实性与客观性。但是我们也要充分认识到英美会计模式所存在的缺陷，例如英美会计政策的制定者即是会计行业，这样容易造成执法者与监管者的同质化问题；二是欧洲大陆会计模式。欧洲大陆会计模式主要以法国、日本等国家为主。此种模式强调的是以满足政府要求和服务国家宏观经济，会计行业所使用的会计原则等都要遵循法律法规。

二、我国经济体制对会计模式的具体表现

我国属于社会主义国家，经过改革开放及供给侧结构性改革的推动，我国会计制度不断的完善，尤其是对外开放政策的推动，大大提高了我国会计准则与国际准则的趋同。综合我国经济体制，其对于会计模式的表现主要体现在以下方面：

（一）国家主导宏观化管理

我国属于具有中国特色的社会主要国家，我国正处于经济新常态发展的关键时期，政府处于职能改革的关键阶段，正经历从管理型政府向服务型政府转变的阶段，因此我国经济体制对会计模式的影响具有一定的干预性：一是管理体制国家化和信息化。我国属于多民族的国家，各地区的经济发展水平不同，因此实施“统一领导、分级管理”的会计管理是社会主义市场经济体制的必然选择。另外基于我国互联网技术的发展，会计信息化越来越普遍，尤其是电子商务经济的发展大大提高了会计信息化模式；二是市场主导性和市场公平性。市场经济存在一定的缺陷，尤其是在各项制度建设还不完善的环境下，加强政府宏观调控是中国特色社会主义国家的主要特点，也是建设社会主义市场的必然手段，通过发挥政策的主导性，可以营造良好的会计管理环境，有效保护各方的利益；三是会计职业市场性。在我国经济体制中切实提高了注册会计师行业的发展，尤其是在党的十八之后，明确提出了加大会计行业的市场性，通过市场的手段完善会计队伍的建设与发展。

（二）会计中介市场化管理

我国经济体制使得社会中介实现市场化管理：一是社会会计行业设立专业的服务公司，以市场化手段提供会计服务。例如我国注册会计师的设立为企业提供了优质的会计服务、会计咨询以及审计等服务，大大提高了企业应用会计的积极性；二是会计行业协会的自律作用越来越大。目前在我国现有的法律基础上，会计行业协会的权力也来越大，在会计发展中的作用也越来越突出。例如我国《注册会计师条例》的规定，明确了会计协会的职责。

（三）我国在较长的时期内准则与制度并存

虽然经过多年的发展我国会计制度改革取得了较大的成绩，尤其是38项会计准则的颁布说明我国会计准则正在朝着国际会计准则趋同发展，但是我国经济发展相对还比较滞后，而且我国实行的是社会主义体制建设，不同于西方经济体制，因此在未来很长的时间内，我国实行的准则与制度并存的方式。

三、欧美会计模式对我国的启示

（一）有选择地引进欧美会计准则的合理成分

以美国为例，美国会计具有很强的理论性和权威性，但是由于美国的会计准则是由民间机构制定的，因此其权威性上具有很大的局限性。例如当美国会计准则违背集团利益时，就会遇到执行难的问题。但是美国的会计准则具有很强的逻辑性，具有成熟的理论性，而我国会计准则与理论之间缺少直接的逻辑联系，因此在具体的实践中，我国要有选择的引进美国会计准则，充分借鉴他们的成熟理论，并且不断的完善我国的会计准则制度。当然我国还要不断的规范政府会计准则。虽然我国实行的是政府宏观调控，但是在经济新常态环境下，会计行业也要加大会计准则的独立性，尤其是立法机关在制定会计准则时必须要综合考虑各个因素，做好监督机制。例如我国新会计准则与国际会计准则相比，在总体趋同的大背景下，有一部分准则在表述上与国际会计准则相比存在差异，差异主要体现在以下两个方面：一是资产减值准则，二是关联方披露准则。endprint

（二）深化我国会计制度改革

经济体制决定了会计模式，由于我国各项制定建设还存在一些缺陷，因此在我国会计体制改革的关键时期，我国要密切结合会计行业供给侧结构改革的要求，以吸取欧美国家的会计制度为突破口促进我国会计制度的不断完善。美国会计制度具有较大的灵活性，因此我国在具体的会计制度改革中也要吸收美国的保护利益投资者的优势，建立多元化的会计管理制度。例如在电子商务环境下，企业的财务信息需要满足不同的信息需求者，因此我国的会计改革也要根据具体的情况实施，既要满足国家宏观调控的需要，也要满足不同层次社会投资者的要求。

四、我国经济体制会计模式存在的问题

任何制度的建设与实施都必须要根据经济环境的变化而变化，目前我国处于经济新常态发展阶段，国内外经济环境发生了巨大的变化，因此在我国经济体制下会计模式存在以下问题：

（一）我国的会计监管机制还不完善

会计监管是保证会计质量的关键，但是我国的会计监管还存在立体式覆盖不全的问题。财政与审计部门的监督具有外部性，是从外部实施监督的，且这种监督还是事后性的，无法做到事前、事中监督。事后监督无法避免虚假会计信息的形成，只能为下次进行决策时提供建议，这会造成很严重的后果。

（二）难以满足现有市场经济的发展

随着我国经济体制改革的实施，我国市场主体不再简单的以国有经济为主，尤其是近些年我国允许民间资本进入国有企业的规定，大大丰富了我国市场主体，因此我国的会计模式没有做到与经济体制改革相同步。

（三）會计人员的职业素质与职业道德素养参差不齐

许多会计从业人员专业知识雄厚，但是职业素养不尽人意，个别企业里没有实行回避制度，直系亲属身居财务要职导致一些贪污腐败现象不能被及时发现。以升职加薪为由，听从上司领导的指令无视会计法规与准则，并且打击报复不愿听从不符合会计法行政法令的下级会计人员。

五、完善我国会计模式的具体对策

基于会计行业新常态发展及我国会计模式所存在的问题，围绕我国社会主义经济建设的要求，完善会计模式的对策主要包括以下方面：

（一）深化会计改革，转变政府职能

目前我国正处于会计改革的关键时期，尤其是基于我国国际地位的提升，我国要立足于国情，对会计准则等进行深入的分析与研究，及时修改不适应社会经济环境发展的条款等。例如《会计改革与发展“十三五”规划纲要》的印发，明确提出修改事业单位会计准则制度，体现了行政事业单位改革的新形势。另外政府部门也要深化改革，改进对会计制度的管理体制。政府部门要改变以往粗放式的监管模式，真正做到简政放权，制定切实可行的、阶段性及地区性的会计工作发展目标。通过法规约束、政策引导、信息服务、组织协调等措施，促进会计管理水平的提高。当然实现政府职能转变必须要立足于对我国现实的考虑，不能完全放松对会计的监管，因为我国经济体制不同于欧美国家，因此需要政府在现阶段要有选择地进行改革，以此适应我国会计制度改革的需要。

（二）大力发展会计服务市场

大力发展会计服务市场是欧美国家的成熟经验，也是我国会计行业改革的重要内容。会计服务市场的发展是我国会计行业成熟的标准：首先我国要发力发展注册会计师行业的发展。注册会计师是当前会计制度改革的重要内容，一方面我国要不断拓展注册会计师的业务领域，允许政府购买注册会计师服务，将注册会计师纳入到政府会计准则、会计咨询以及纳税等工作中。同时还要创新注册会计师的组织结构，赋予注册会计师更大的独立性；另一方面要不断推进记账等业务的发展。目前我国中小企业的数量比较多，基于中小企业的经营特点，中小企业独立设置会计岗位不免会增加其成本，因此大力发展代理记账业务不仅是支持中小企业的具体做法，也是促进我国会计行业全面发展的体现。总之大力发展会计服务市场是推动会计行业发展的必然结果，因此我国政府部门要积极出台相应的配套设施，例如政府部门要出台相关的社会诚信体系，加强行业自律等等。

（三）构建立体式的监管体系

会计监管是保证会计工作有序进行的关键，目前我国经济体制改革不断推进，尤其是各项新的经济主体资格的出现大大丰富了我国经济体制的完善。例如我国十八大以来加大了对经济体制改革的力度，将体制改革作为工作的重点。尤其是“营改增”全面税收政策的实施，大大促进了经济的发展。而且关于中小企业融资体制改革也在不断地发展。基于各项体制改革的实施我国也要构建与经济体制改革相适应的会计监管体系：首先要加大对资本市场的会计监管力度。例如我国建立了明确的资本市场退市制度，但是在具体的实施中存在执行难的问题，因此2016年、2017年证监会针对该问题提出了系统的会计监管制度，通过完善的会计监管实现对资本市场的有效监管。其次构建以财政部门为主导，依托社会三方机构的监管体系，强化企业的内部监管，切实维护各方利益者的权利。例如企业要不断优化内部监管机构，同时还要积极聘请第三方社会中介机构，以此提高会计监管的质量。

（四）加强会计职业思想道德建设

会计职业存在的一大显著弊端就是业界水平相对偏低、自律性差、道德建设有待加强。因此，标准的会计职业思想的准则就是以加强和改善他人的职业道德素养为核心。会计职业道德具有一定的强制性，因为它与法律是相辅相成的，会计职业道德是会计法的补充。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的内容被广泛归结到了会计法律法规当中。比如我们熟知的《会计法》、《会计基础工作规范》等。会计职业道德具有一定的规范内心的职能，道德通常催人奋进为人们指引方向，意思说的就是道德的这种教育和教化的职能。会计职业道德规范不但已明确会计人员会计行为方面的要求为己任，而且还明确了有关会计人员素质方面的要求，比如说提高会计技能、参与企业管理、强化社会服务等。遵守会计职业道德是会计人员素质的最基本要求。一个具有高素质品德教养的会计人员一定会严格的要求自己遵守相关会计职业道德的法律规范。会计职业道德规范对会计人员能够起到积极的教育和引导作用，也能帮助会计人员们树立正确的道德观念，以良好的职业道德规范来约束正常会计工作以及生活。在另一方面，会计职业道德会对会计从业人员的行为产生潜移默化的影响。现实生活中，会计人员如果违反了他们心中的一些职业道德会产生羞耻，自责和内疚，以及斗争的过程，这就是会计职业道德潜移默化的作用，所以定期的会计类的学习与技能的提升，职业道德教育讲解规范性过程应作为会计的基本成就准则。

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[责任编辑：史朴]endprint