浅析企业全面预算管理

李丽

[摘 要] 全面预算管理是企业管理的核心内容之一，在企业管理实践过程中起到的作用日益重要。我国企业成功引进全面预算管理思想，成为公司保证发展战略、规范精细管理、优化资源配置、提高竞争能力的有效管理手段。与西方全面预算管理的成熟程度相比，还存在着不足。通过对全面预算管理体系进行分析，总结企业全面预算管理方面存在的战略频繁调整影响预算体系、信息不对称、考评制度造成员工压力过大、预算部分数据失真问题，并提出相关加强企业战略研究、提高信息对称、加强检查工作、采用以人为本的管理模式、形成独特的企业文化的建议。

[关键词] 全面预算；预算管理；战略管理

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）01-0014-02

Abstract： Comprehensive budget management is one of the core contents of enterprise management， which plays an increasingly important role in the process of management practice. Chinese enterprises have successfully introduced the ideas of comprehensive budget management， which has become effective management means to ensure development strategy， regulate fine management， optimize resource allocation and improve competition ability. Compared with the maturity of comprehensive budget management in the west， there are still some shortcomings. Analyzing the comprehensive budget management system， the study summarizes the problems in terms of frequent strategic adjustments， information asymmetry， employee pressure by checking system and partial data distortion， and puts forward some suggestions. The enterprises should strengthen the strategy research， improve the information symmetry， strengthen inspection， use the humanist management model and form a unique corporate culture.

Key words： comprehensive budget， budget management， strategic management

一、全面預算管理概述

（一）全面预算管理的概念

全面预算管理是企业下一年度经营预算的总称，是指由一系列预算构成的体系，它是以企业战略目标为出发点，以市场需求为导向，公司全体员工参与，涉及到企业生产经营全部内容的预算体系。相比与单纯的财务管理，全面预算管理关注的重点从经营结果（利润预算）延伸到经营过程（业务预算）并扩展到经营质量（资产负债预算和现金流量预算），由此可以看出，全面预算管理是控制公司运行，真正实现经营目标的管理机制。

（二）全面预算管理的内容

全面预算的内容主要分为两大部分：经营预算和财务预算。经营预算是指与企业日常业务直接相关的基本生产经营活动的预算，也叫业务预算、营业预算。主要包括：销售预算、生产预算、成本预算、费用预算等。财务预算，是指与企业现金收支、资本收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。包括：现金流量预算表、预计资产负债表、预计损益表、资本预算等。

二、全面预算的编制与考核

（一）全面预算的编制

在各环扣关系密切的全面预算管理中，预算的编制作为全面预算管理体系的出发点，为整个预算管理的执行提供了强而有力的前提条件。预算的编制在按照相应的方针程序的同时应该采用科学的编制方法，从而完成企业全面预算的编制与规划。

从编制程序上看，主要有自上而下的编制程序、自下而上的编制程序和上下结合的编制程序三种编制程序。以自上而下的编制程序为例，企业由战略部、市场部、财务部和人事部人员共同完成制定集团整体战略，在全面预算流程中各部门密切衔接，集团采用预算目标自上而下分解和预算编制自下而上汇总的流程体系，以“利润增幅>收入增幅>费用增幅”为原则，依据外部环境、资本市场要求和集团战略制定的目标逐层分解到BU、PL和区域。根据分解战略目标，通过收入、成本、费用、资本性支出的预算制定营运资金现金流需求，以及损益表、资产负债表和现金流量表相关项目（具体见下图）。

从编制方法上看，主要有固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算四种方法。

（二）全面预算的执行、考评与分析

1.全面预算的执行

企业经营管理的全过程其实便是全面预算的执行过程，它是围绕着全面预算而展开的。全面预算作为指导企业经营活动的工具，它节约了企业的生产经营资源，使其达到预期经营目标。然而全面预算管理不仅仅是完成编制即可，如果没有有效地执行过程，再好的预算也只是纸上谈兵，对于企业经营起不到丝毫作用，因此全面预算的执行是全面预算发挥其作用的重要环节。全面预算的执行过程是项辛苦、艰难的工作，在此过程中企业管理者可能会面临着许多意想不到的问题与状况，唯有企业各部门之间相互协调、配合，共同完成预算的具体实施，才能保证预算目标的实现。预算执行过程中有着大量的具体问题需要解决，其中我们主要抓好提高专业管理水平、细化分解预算指标和加强统计、检查工作等环节。endprint

2.全面预算的考评

通过全面预算规定了企业预算期内的经营目标和各项指标，了解了企业经营管理活动的成效，因此对全面预算管理的考评其实即是对企业经营绩效的考评。如果不进行客观公正的预算考评，那么预算便会流于形式，失去其真正的作用。预算考评的内容有预算指标和目标完成情况、预算编制和执行情况两方面的内容。

目前，我国企业对内部各级预算责任中心预算执行结果的考评，是以业绩作为标准的。业绩管理是公司战略和运行结果之间的关键衔接，业绩管理的过程便是从战略到结果的过程，更是全面预算的考评过程。整个考评过程中主要考虑战略承接度、责任清晰度、控制有效性及覆盖面等要素，运用红绿灯预警、分类评价、指标打分等方式进行全面预算的考评。企业核心管理层可以通过预算管理信息化平台，将实际数据与预算数据进行对比，做到同比、环比等全方位的比较分析考评，快速直观地了解集团生产经营活动的进行情况。

3.全面预算分析

企业在对全面预算分析时应做到“全员分析”，发动全体员工参与分析、发现问题、寻求改进、总结经验。预算分析的过程务必落实到实处，真正做到发现问题、解决问题，不能仅仅走过场，搞形式主义，这样才能使分析真正有助于提高企业经营管理水平，促使企业不断发展壮大。

4.全面预算控制体系

我国企业主要采用滚动预测控制作为其全面预算的控制手段，并明确了全面预算执行过程中的控制点、控制标准和各级财务机构责任，同时建立了滚动预测控制为核心的经营绩效回顾与分析体系。在滚动预算环节中，同时做了定点滚动和定长滚动预算两种模式，充分反映了海尔管理层的管理水平和能力，此种方式要求管理者要长期保持预算目标的实现，使全面预算管理真正发挥其作用。

三、我国企业全面预算管理存在的问题

（一）战略频繁调整影响预算体系

我国企业在短时间内完成战略目标转换次数较多，导致企业组织架构的频繁调整，没有一个长期统一的组织架构严重影响了全面预算管理的效果。

（二）信息不对称

我国企业下级管理者和员工考虑自身的利益，没有将预算有关的信息全部公开化，使上级管理者充分了解相关信息。尽管采用了现代化的信息平台，但是由于某些信息的难以表达，造成信息没有完全共享，预算形成松弛。

（三）考评制度造成员工压力过大

我国企业将预算的实现与否及实现程度作为管理者业绩的考核标准，在预算执行过程中造成了管理者及員工的很大压力，产生了一定的负面影响。

（四）预算部分数据失真

我国企业内外部收入项目的预算与实际存在较大差异，收入没有达到相应的预算标准。损益表营业收入增幅与预算的指标存在差异。此种现象的产生，说明了在进行预算的时候有时会发生预算失真的问题，该问题影响企业生产经营活动的顺利进行，并影响未来企业战略目标的规划确定，也会对资源的分配产生一定的影响。

四、进一步完善全面预算管理的建议

（一）加强企业战略研究

企业战略对于全面预算管理工作具有指导作用，只有好的战略方针才能使得全面预算发挥其最大的作用。

（二）提高信息对称化

良好地沟通环境，能够很好地使集团了解员工的真正需求与想法，同时也令员工真正了解到企业发展状态及未来战略目标。双向的沟通，促进双方信心和决心的建立，从而编制出更为准确的预算，并进行完整的全面预算管理，提高企业经营盈利能力，达到双赢的目的。

（三）加强检查工作

在企业日常生产经营活动中，尽管有完整的管理体系进行监督检查，并且越来越多的借助信息化系统进行有效执行，然而有些问题并不能单纯通过报表统计材料及时反映，这就需要企业各级管理者加强预算的监督检查，及时发现问题，并进行纠正。同时为了增强监督的客观、公正和独立性，检查工作应由预算管理委员会协同内审部门共同完成，这样有效提高了全面预算的检查工作。

（四）采用以人为本的管理模式

预算管理不但要有严格的管理制度，还要刚柔并济的进行充满人情味的人本管理。唯有将员工培养出参与意识，将集团利益视为己任，才能使得员工真正参与到全面预算管理的工作中来，顺利推行生产经营活动。

（五）形成独特地企业文化

全面预算管理作为内控手段，需要有强大的企业文化作为支撑，才能取得最为理想的效果。培育完整的企业文化，可以营造出充满激情与梦想的工作环境，使员工切实感受到责任感与归属感，激发出员工工作的热情，从而推动全面预算管理。

[参考文献]

[1]赵静，等.关于企业预算管理理论的严谨与发展[J].中小企业管理与科技，2011（24）.

[2]文惠明.论全面预算管理在工业企业中的应用[J].中国新技术新产品，2011（18）.

[3]吴彩云.关于全面预算管理与企业战略管理的探析[J].现代商业，2011（29）.

[责任编辑：葛译阳]endprint