浅谈审计实务中区块链技术应用前景

卓 拉

（安徽财经大学会计学院 安徽 蚌埠）

随着比特币成为社会热点，在比特币中运用的底层技术区块链也越发受到人们的关注，甚至在十三五规划中也提到了强化区块链、人工智能等前沿技术的研究、创新与应用。国家对于区块链技术发展的扶持与重视也引发了众多财会专业人士的讨论，甚至有“区块链技术的广泛应用，将导致审计行业消失”的言论出现，那么区块链技术对于审计行业来说到底是机遇还是挑战呢？

一、相关概念阐述

审计可分为内部审计与外部审计。其中外部审计包括国家审计与社会审计，是指独立于被审单位的国家审计工作人员或会计师事务所，对企业的财务报表进行审计程序并发表审计意见。

区块链是由一个个区块所构成的分布式账本，每一个区块中均含有整个区块链的所有信息，所有人均可以在区块链中输入数据创建一个节点，在输入数据时其他区块全部都会更新成新的内容。区块链的区块分为区块头和区块体，区块体中包含了本区块具体录入数据，而在区块头当中包含了时间戳与哈希值（hash）等，其中每个区块均有不同的哈希值，因此可以说哈希值就是一个区块的特征值，可以根据哈希值来识别某个区块。区块链可以分为公开链、私有链和半公开链，因其去中心化、不可篡改性、公开透明、集体维护等特点而受到关注。

二、相关研究综述

对于区块链的研究。沈鑫、裴庆祺、刘雪峰等人认为区块链的出现解决了数字货币的两大问题：双重支付问题以及拜占庭将军问题。双重支付问题即为第三方支付问题，在需要可信任第三方支付当中买家将资金先行付与第三方，等到满足既定条件时第三方再将资金交给卖方，相当于一份资金使用了两次（超过一次），区块链因其集体维护和分布式账本的特点，不需要用到第三方即可实现安全支付。拜占庭将军问题是关于分布式管理的情况下，如何达成一致性的问题，区块链中工作量证明法很好地解决了这一问题。对于外部审计有效性的研究——以银行监管为例。姚春梅、司振强认为外部审计有助于提高会计信息的可信度，能够提升市场约束作用，且有助于银行监管者掌握银行内部控制情况。

三、区块链的广泛运用对外部审计的影响

1.区块链的应用带来的积极影响

（1）降低舞弊的可能性，审计重点转移。由于区块链中每一区块的哈希值是由上一区块的哈希值与本区块录入数据进行计算而得出，一旦某个区块当中的某个数据被篡改，不仅仅是那一区块本身的哈希值出现变化，其下游区块的哈希值也将发生变化，从而导致不被其他区块所承认，因此在区块链中一旦数据被录入进去就很难再进行篡改。区块链的这一特征应用于财务记账就能有效避免，通过操纵财务数据进行有目的舞弊行为，而传统外部审计的首要任务是通过进行审计程序，排查被审单位是否在财务数据上动手脚进行舞弊的嫌疑。如区块链在财会方面广泛应用将大大降低舞弊的可能性，但依旧不能保证原始录入的数据是完全准确的，因此外部审计的重点将从防止舞弊转移为对内部控制的重点检查，保证内部控制的有效性，确保原始录入数据的真实性。

（2）能够实现交易全程审计和实时审计，降低审计风险提高审计效率。传统的联网审计运作模式为：审计单位的数据存储系统发送审计数据采集请求，到被审单位的审计数据采集模块，随后被审单位的审计数据采集模块，将从被审单位信息管理系统和数据存储系统中采集数据，发送到审计单位的数据存储系统，最后由审计单位在审计终端获取审计数据信息，并对所获取的审计数据进行审计程序，获取充分适当的审计证据用以发表审计意见。其中审计预警机制为联网审计当中的核心功能，审计预警机制是指预警指标系统对所获取的审计数据进行分析处理，当数据处理过程中出现问题时，审计预警机制将被触发，系统将会对审计人员发出提醒等待审计人员进行处理。

由于区块里中有一部分很重要的功能，即智能合同应用于实时审计当中，其监督原理与审计预警机制类似。即事先在智能合同中编写合同条件公式，只有当公式的条件被满足时，智能合同才能生效，即财务交易事项才能被录入，与审计预警机制不同的是，审计预警机制在审计数据出现问题时，无法自主进行处理，需要等待审计人员与管理层取得联系，对有问题的数据进行处理，而区块链当中只有录入的数据是符合条件的，才可以进行数据输入，而不符合条件的数据是无法被录入的，因此当所录入的财务数据有问题时，为记录交易数据，被审单位自身将对数据进行处理，使其合法而不需要等待审计人员与管理层取得联系，从而节省了处理问题的时间，提高了审计效率，且保证了实时审计与全程审计。

（3）不再依靠大量职业判断，审计责任更加明确。在传统的审计业务中涉及重要性水平的确定等大量的职业判断，从而导致能够有资格进行审计程序计划与判断重要性水平的审计人员，均为有着丰富经验的注册会计师，审计经验需要多年参与大量的审计实务来进行累积，因此在行业当中形成了越老越吃香的现象，这极大地限制了新进入审计行业人员的晋升速度与熟悉各项业务的速度，并且不利于审计行业创新与进步。

另外，如区块链分布式记账应用于财会记账，那么审计能够实现全程审计与实时审计，在记账的过程中，能有效保证记账的正确性，也就无须在年末集中进行职业判断来确定可接受的错误水平，实时记录审计数据，也使得注册会计师做出的职业判断有据可寻，双方所承担的责任更加明确，从而保护会计师事务所与注册会计师不受到不正当的法律指控。

（4）降低因中心数据库故障而导致数据丢失的可能性。在传统的数据库模式下，所有数据都保存在中心数据库，中心数据库一旦被黑客攻击或者出现系统紊乱，所有数据都将被破坏且无法找回，而历史数据对会审行业的重要性不言而喻，因此在中心数据库模式下需要投入大量人力、财力来保证数据库的安全。而因区块链中的每一区块均含有整个数据库的数据，因此就算链中的某一节点受到攻击或出现故障，数据库中的数据仍然可以从其他节点当中找到，不会造成全部数据丢失的情况。

从上述影响可以看出区块链在会审行业的广泛应用，对于广大财会人士来说无疑是一大福音，不仅可以减少工作量提高工作效率，也减少了令人头疼的“深口袋”问题。但为何区块链从2009年至今发展了八年，仍未广泛应用于会计记账与审计呢？下面将列举几点目前区块链应用财会行业路上的障碍。

2.区块链可能带来的消极影响

（1）所需存储空间庞大，节点运行成本渐长。区块链具有中心化的特点，每个区块均包含所有数据，而由于会审行业的特殊性有许多数据需要长期保存，可想而知储存时间越长占用磁盘越大。以比特币为例，截至目前比特币应用区块链有将近50万块区块，每个区块占用磁盘的空间超过166GB，区块数量与占用磁盘空间仍在持续增长，以此类推试想区块链应用于会审行业，每日流水记账，行业整体每日均产生大量的新数据，很快区块链就变成存储庞大的数据库，随着储存占用磁盘越大，每一节点的运行成本也将逐步增加，昂贵的运行成本将会大大的限制区块链在行业中的全面推广。

（2）企业财务数据的商业信息被盗可能性增加。在区块链中记账相当于人人手中都有一套账本，其中有一些涉及商业机密的数据虽然可以通过半私有链的模式进行保密，但由于每个人均有权力访问每一节点，导致企业各项数据被盗取的可能性增加。区块链账簿的透明度要远高于传统账簿，在此基于企业相关数据的保密，对审计人员的职业道德提出了更高的要求，并且在审计人员通过区块链系统进行审计程序时，也要求审计人员保障账簿的安全，因此审计人员不仅仅掌握审计专业相关知识，而且需要具备信息系统管理的能力，以保证企业商业数据的安全性。

（3）可能导致大量基层审计人员失业。区块链应用审计极大地提高了审计效率，精简了审计程序，例如函证等审计程序不再是相关审计证据的主要来源，审计抽样范围也将缩小，这就导致大量从事基础审计工作的人员面临失业的危险。失业率的增加对于社会稳定性来说是极为不利的，我国近年来也做了许多的努力来提高就业率，区块链的应用很可能导致大量人员失业是个不可忽视的问题。

三、总结

至2016年1月，普华永道与区块链技术公司联合开发分布式账本与智能合约技术以来，其他四大所也纷纷随之展开了区块链技术开发的合作项目，虽然目前还处在研发阶段，但区块链在审计行业的应用是一个大趋势，研究人员正在通过不断努力来解决区块链存储、保密性等问题。区块链在审计行业中的普及将推动审计行业的转型，审计人员应当紧随局势提升自身的综合素质与相关能力来迎接新的审计时代。