审计机关审计质量保证方式研究

常茂松

摘 要：随着我国经济发展进入新常态，党和政府对审计工作提出了新的要求，审计机关也要结合新常态发展需要从审计理念、审计模式、审计方式等方面做出相应的转变，旨在更好地促进审计工作发展。

关键词：审计机关;审计质量;保证方式

审计工作深化发展下伴随而来的是对审计人员学习能力、工作效率等提出了更高的要求，目的是使审计工作者的能力、素质能够更好地适应审计领域发展需要。为此，本文在阐述审计机关审计质量内涵的基础上，分析影响审计机关审计质量的因素，并对如何提升审计机关审计质量水平进行策略分析。

审计机关审计质量概述

审计质量主要是指审计组织所从事工作的好坏程度，在审计机关的审计工作中，审计质量包含日常审计工作质量和审计工作项目质量两种。从广义角度来看，审计质量是审计工作的总体质量，具体包含业务工作和管理工作两种。从狭义角度来看，审计质量是一种审计业务工作，具体包含选项、立项、归档、实施等方面的内容。审计机关审计质量控制主要是指审计组织、审计人员为了实现审计目标对审计行为、审计责任进行规范和反馈的总称。审计机关审计质量控制具体可以被划分为项目质量控制和全面质量控制两个方面的内容。審计质量是审计工作的生命线，提高审计质量对树立审计机关形象，发挥审计系统的功能对防范审计风险具有重大的现实意义。

影响审计机关审计质量的因素

审计人员素质

社会主义市场经济的不断发展下，会计师制定的财务报表在独立审计中的作用变得越来越大，会计师事务所对审计质量的影响日益凸显。而影响会计师事务所质量的重要因素是审计人员。从当前审计机关审计工作发展实际情况来看，基层审计机关审计人员的学历水平较低，从事审计管理工作人员大多都是非专业人员，加上日常审计工作比较烦琐，基层审计人员能够参与审计培训和继续教育的机会十分有限，从而导致审计人员业务水平较低，严重影响了审计机关审计工作质量。

审计方式

在日新月异发展的今天，审计机关审计工作方式不能再采取以往的手工账簿形式，而是需要在审计工作中创新应用各类新技术、新手段。想要确保先进审计方式得到有效应用，需要审计人员掌握专业的审计知识、技能，且在从事审计工作的时候要了解相关法律法规。但从发展实际中来看，现有审计人员素质无法有效支撑起科学审计方式的有效应用。

审理不到位

受审理人员业务知识面不广、视野不开阔、知识更新慢等因素的制约，审计机关审理人员在从事审理工作的时候主要是从程序上来对审计质量进行控制，没有实现对审计项目、审计内容的审核。

缺乏审计质量奖惩机制

在具体的审计工作中，审计人员缺乏积极性，对质量做得好的审计项目没有给予应有的精神鼓舞和物质奖励。在权责分工和奖惩不明确的情况下，无法确保审计工作成效。

审计机关审计质量控制存在的问题

审计准备工作不充分

第一，审计调查没有真正意义上的落实。审计调查研究是开展一系列审计工作的重要基础，也是提升审计工作质量的关键。但是从审计质量控制准备工作情况来看，一些审计机关及其审计人员对审查调查工作重要性的认识，在具体工作中存在重视审计实施、忽视审计调查研究的现象。另外，虽然有一些审计机关在审计工作之前进行了前期准备，但是准备工作基本流于形式，仅仅是从报表上抄写几个数据信息，没有对被审计对象进行全面调查了解。第二，在审计工作开展之前没有组织审计人员参加相关培训。审计工作之前，组织审计人员学习相关专业知识，了解被审计单位各项数据资料，传达政府和审计机关对相关项目的具体要求，能够帮助审计工作人员理清自己的审计工作思路，从而在集思广益的基础上确定审计工作中难点和审计方法。但是从实际情况来看，很多审计项目在开展之前都没有组织审计人员开展相关培训。第三，审计实施方案编制流于形式。在审计前期市场调查不充分的情况下，审计机关往往不了解被审计对象的基本情况，由此导致审计实施方案的编制缺乏实践性和可操作性。

审计人员素质高低不一，审计力量缺乏

从审计机关审计人员的年龄比例来看，大多数的审计机关存在工作人员老龄化现象。出现这一现象的主要原因是审计机关人员编制少，审计干部出口不通畅，只有在老干部退休的情况下，审计机关才能够招纳新的审计人员，由此导致审计人员流动性差，在审计工作中也无法应用有效的审计工作方法，审计工作成效受到了严重制约。另外，从审计员工知识结构和实际经验情况来看，审计机关审计人员普遍存在审计经验和审计知识更新速度不匹配的问题，面对日益复杂的经济形势，导致审计工作的开展不符合社会发展需要。

审计实施控制不够科学

第一，审计小组对审计工作质量控制不严格。从审计工作的实际情况来看，一些审计人员对审计工作的开展持有随意性的工作态度，在具体审计工作中也没有和其他部门进行有效沟通，导致一些审计问题无法在第一时间被发现和解决。第二，审计机构对审计实施缺少必要的质量监督。审计机构对审计质量的管控一般体现在对审计报表的复核。但是从发展实际情况来看，审计机构对审计报告中提出的审计发现没有及时核实，由此也无法对审计实施质量控制情况给出客观的评价。

审计报告编写不严谨

从审计机构的审计工作开展实际情况来看，一些审计报告所反映出的问题和工作底稿描述的问题不一致，但是无从查证这个问题。同时，一些审计报告在反映某项问题的时候用了过多晦涩难懂的词语，加大了外行人阅读和理解审计报告的难度，不利于人们充分理解和接收到审计报告所描述的信息。另外，一些审计评价对审计过程中涉及的问题进行随意评价，严重影响了审计报告内容的科学性和准确性。

审计成果利用率较低

审计成果利用率低主要表现在以下几个方面：第一，审计成果本身质量较低，难以得到政府部门和相关机构的认可。在审计工作结束之后，审计机构会针对发现的审计问题提出几条相应的建议以要求被审计机构进行整改。但是从当前实际情况来看，审计报告给出的意见大多停留在财务管理、内部管控等方面，给出的意见格局较小，无法引起党和政府部门的关注。第二，审计机关没有打造审计结果长效跟踪整改机制，对审计结果缺乏后续的监督管理，以至于审计结果利用率较低。第三，被审计单位意识缺乏。一些企业的领导部门错误的将审计部门看做是一个不需要存在的部门，对审计机构提出的意见也没有从心底认可。

审计机关审计质量控制优化策略

做好审计准备工作

审计机构需要明确所需要調查的内容，精心制定审计前的调查提纲，根据调查提纲来确定调查范围，全面开展审计调查工作。另外，在审计工作开展的时候要组织审计人员深入了解审计单位的情况，透过现象分析本质。第二，强化对审计人员的岗前培训。针对审计工作之前审计人员掌握的基本情况和基本数据信息，布置审计人员围绕审计项目的性质，对这数据信息进行客观科学的分析，在必要的情况下，还可以邀请专门技术人员向审计人员讲解行业规定、法规特点，通过有效的培训学习使得审计人员能够在掌握审计对象情况的基础上，对所了解的政策执行情况以及行业业务情况进行重点分析，从而确定最终审计重点和基本内容。第三，精心编制审计实施方案。审计实施方案的制定需要充分考虑各个审批项目的重要程度和难易程度，根据审计项目的实际情况来调整分配审计人员。

提升审计机构审计人员的业务素质水平

审计人员素质高低深刻影响审计机构审计质量，为此，在审计机构开展审计工作的时候，需要强化对审计人员综合素质的培训，通过培训强化审计人员的职业道德教育，增强审计人员的法律法规意识，引导审计人员掌握更多和审计工作相关的理论知识、业务技能，从而有效提升审计机构审计工作效率。另外，审计机构还需要结合实际进一步强化审计干部队伍素质。一方面，在开展审计工作的时候需要和本级政府部门进行及时的沟通交流，完善审计机构人员编制，为审计人员在审计机构工作打下一个强有力的定心丸，为壮大审计队伍提供坚实的物质支持。另一个方面，需要强化对审计干部队伍的业务培训，提升审计干部队伍的工作实践水平。审计机构可以选派审计业务骨干到相关专业院校进行学习，对审计干部队伍多方位、多角度、多学科地开展培训，通过培训更新审计人员的知识结构。在审计干部队伍打造的过程中要始终坚持以老带新、以新促老的原则，通过互帮互带的形式来不断提升审计干部队伍的实践能力。

强化对审计工作的全过程管理，规范审计程序

审计质量控制全面贯彻到审计工作的每一个工作环节，强化对审计工作的全过程控制是提升审计质量控制的重要关键。第一，做好充分的审计前准备工作，在开展审计工作之前需要审计人员对各项资料进行全面、细化的调查分析，通过调查分析了解被审计单位的业务流程，根据实际情况制定相应的审计实施方案。第二，在审计工作要明确审计工作的重难点，有策略、有重点地开展工作。审计机关的审计工作需要紧紧围绕党中央、政府工作中心要求进行，树立全局发展理念。首先，审计工作在指导思想上需要紧紧围绕中心开展。其次，在工作安排上，履行审计机关职责也要紧紧围绕中心进行。最后，在审计处理上，对于被审计对象的各个细节也要仅仅围绕中心进行，不能漏掉任意一个细节点。

提升审计报告的质量

规范审计报告的编制。审计人员在编制审计报告的时候要做好以下几点工作：①做好对报告信息的复查记录。审计人员在完成审计工作之后要对取证资料完整程度进行检查。②科学提炼材料。审计人员要对自己所掌握材料进行必要的取舍和整理，经过筛选将最终确定下来的材料纳入报告中。③制定提纲。在审计报告提纲制定的时候要明确观点、说明问题。④修改报告。在审计报告初稿完成之后要组织审计小组进行集体审计，借助集体的力量来处理审计报告，对审计报告做出大胆地修改和调整。第二，完善审计复核。审计机关要明确审计组长，之后在审计组长的带领下来进行审计复核、审计考核、审计责任追究。

增强审计权威，提升审计成果利用率

第一，强化对外宣传力度。审计机关的审计工作要将审计宣传放在突出的位置上，在审计工作中强化审计监督的影响力，从而促进审计成果的有效应用。另外，在审计工作中还可以将重大投资项目、重要资金使用以及群众关心的重难点审计结果以工作简报或者媒体的形式向社会公开，通过舆论的监督来提升审计执法的威慑力。第二，将审计处理处罚和制度完善、管理革新结合在一起，实现对审计成果合理利用。

结语

综上所述，审计质量是审计工作的关键，为此，审计机关要在充分认识审计质量重要性的情况下，规范审计行为，强化对审计工作质量的控制，从而为审计事业的长远发展提供重要支持。

【参考文献】

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