铁路运输企业“营改增”带来的影响与应对探索

李贺

摘 要：随着我国经济体制的不断深化改革，营业税改征增值税是一项重要革新的举措（以下均称“营改增”）。营改增可以让流转税变得更为科学化和合理化，这对国家进行产业结构的税收体制革新以及对企业税负的降低化调整起到有效的作用。近几年，我国的国民生产总值屡创新高，综合国力增强，在世界上具有非常高的国际竞争力，因此传统的税收体制应紧跟时代的脚步，适应当前的经济体制，这使得税制改革势在必行。在营改增税制改革后，对铁路运输企业的经营产生了较为广泛的影响，如影响企业的会计核算、税负以及利润等，本文主要对实行营改增税制改革后给铁路运输企业带来的影响进行了分析研究，并提出了相应的解决对策。

关键词：铁路运输企业;营改增;税制改革;影响;对策

在我国的经济产业中，铁路运输企业占据着重要的地位，是交通运输体系中起到支撑作用的一环。我国经济发展飞快，拉动内需增大，使得铁路运输产业也得到了迅猛的发展，这要求企业的经济发展应紧随国家经济的发展脚步，积极进行相应的经济体制改革，以适应变化发展，营改增税制改革则应运而生。我国铁路运输企业于2014年1月1日响应国家政策要求进行营改增税制的改革，这一重要的革新举措对企业发展来说，无疑产生了重大影响，在影响背后，也需要对其进行深入分析，并且研究和提出相应有效的措施来应对这些影响，以谋求更好的发展。

一 铁路运输产业资本的特点和营改增税制改革的作用

（一）铁路运输产业资本的特点

铁路运输产业是我国社会生产部门中专门承付货物运送及旅客乘载的专业运输部门，主要通过利用运输工具来作为乘人乘物的载体，按照既定交通路线来实现人与货物的转载。从客观角度来说，铁路运输业主要是在进行商品交易时对旅客或者货物进行空间位置上的移动，但不发生劳动对象原有性质的转变，不会有新的变化产生。铁路运输产业实属资本密集型的产业，具有两方面的特点：一方面为铁路运输产业是以铁路交通运输工具为运营载体，资产固定，在总资产中占据高比例，流动性资产比例较低;另一方面为产业所用原材料，一般是材料和燃料等，均为消耗品，用料具有单一性。

（二）铁路运输产业实行营改增税制改革的作用

铁路运输业于2014年结合实际发展情况开始实行“营改增”政策，该政策的实行能够起到以下三个作用。

1.对铁路运输企业的综合实力起到提升作用

铁路是我国重要的交通运输工具之一，在日常生活中为人们的便利出行提供了保障，同时也能相应获取一定的经济收入。营改增税制改革的实行使各种税收政策具有可选择性成了可能，同其他服务业的竞争实现了公平性，对铁路运输企业实现综合实力的提高起到了助推作用。

2.降低铁路运输企业的成本投入，推动技术及设备的革新

在营改增政策实行之后，铁路运输企业的投资范围得到扩大，投资的金额也随之增长，使得该行业的发展有了进一步的提升。以往铁路运输行业在征收营业税时仅将铁路运输企业的实际收入情况作为考虑的方向，以此实行税收，未全面考虑企业因成本的投入而产生的进项税额，造成了企业经营活动的多少同营业税之间成正比的局面，使企业的分工及合作得不到有效发展。营改增能够让企业从实际出发，使新机制同设备采购两者形成的税收得到抵扣，有效地使铁路运输企业成本投入达到降低的目的，实现了细化合作、专业分工的目标，推动了技术与设备的革新，促发展、升实力。

3.对国民经济的良好发展起到促进作用

营业税同增值税之间存在差别，两种税在征收方面考虑的因素是不同的，这样使得不同行业的税收份额有区别。营业税的弊端在于未将各行业间存有的差异考虑其中，税收存在不公平性及不公正性，而增值税能够在征收时将营业税存在的弊端进行规避，使税负得到优化，推动我国经济良好平稳发展。

二 铁路运输企业“营改增”税制改革产生的影响

（一）改变铁路运输企业的纳税管理方式

铁路运输企业原有的纳税管理方式随着营改增税制改革而发生改变，该政策将铁路运输部门和相关对应部门均登记为纳税人。增值税的核算中涵盖了汇缴和属地，对于因铁路运输和物流等服务所产生的税务，将其用传递单的方式到铁路运输企业的总部进行税务抵扣，而其他的增值税业务则应进行属地纳税申报。税收核算和申报以及缴税工作都纳入企业的财务工作范围内，这是营改增税改的新要求，改变了铁路运输企业的传统纳税管理方式。

（二）改变铁路运输企业的运营、财务预算及会计核算

铁路运输部门和相关对应部门的运营的收入和成本在实行营改增税改后发生了价税分离的情况，改变了企业的入款情况，这样就使得企业要关注自身收入、材料成本以及管理等项目的预算管理，而银行转账是国家税务局同铁路运输企业间进行资金流转的主要方式，所以企业要提高现金预算管理力度，避免出现缴税滞后情况的发生。同时，该政策还改变了铁路运输企业的财务会计核算方式。企业财务管理人员对增值税进项和销项的税额应加以明确，理清进项税额中所包含的购进货物等，要区分清楚汇缴和属地增值税业务。因为企业运营业务的进项税额可通过销项税额做抵扣，使企业的营运成本得以降低，因此改变了企业财务会计核算结果。

（三）增大铁路运输企业的税收负担

营改增税制改革的实行以降低纳税人的纳税负担、增加利润率为主要目的，依据政策规定，增值税专用发票应结合实际情况，为纳税人所有，在税额的计算过程中需要进行扣除，减少重复纳税的情况发生。可是，在铁路运输企业中，营改增税制改革对纳税负担的降低成效并不大，相反还有上升之势。例如：广深铁路在改制前，税负为44529.67万元，改制后增至65737.02万元（详情见表1），税负增加的主要原因在于，企业在改制前是3%的营业税，改制后，适用于企业的运输服务收入增值税率升至11%，物流辅助收入增值税率升至6%，较改制前相比，有明显的提高，纳税额度有所增长。并且，增值税的抵扣范围较小，铁路运输企业中（如铁路线路及建筑物）的固定资产较多，此类固定资产的购置进项税額是不能进行税收抵扣的，且很难获得增值税的专用发票，所以增值税专用的发票在铁路运输企业中的利用率较低，增加了企业的税负。

（四）增加铁路运输企业的纳税风险

运营线路较长以及营业站点较多是铁路运输业较为明显的特征，而采用汇总缴纳的制度能够导致纳税人带着空白的发票在各个开票点开具的情况发生，促使发票遗失率和被盗率大大增长。铁路运输企业开具发票的地点很多，违规开票的发生率也随之升高，这对企业来说无疑加大了纳税风险。此外，纳税风险还包括存在的税率差异，如有些铁路运输企业为提高经济收入、扩大经营范围，将货运、运输代理以及车辆的租赁等业务纳入其中，但这些增值税的税率存在差异，而企业管理者为了使企业的业绩和利润有所提高，会在不同档位的税率里选择最低的税率进行纳税，给企业纳税增加了相应的纳税风险。

三 铁路运输企业“营改增”税制改革的发展对策

营改增政策的实行对铁路运输企业的发展起到了积极的作用，促进了行业的发展，但是同时也衍生了一些相应的问题，对铁路运输行业的发展具有一定的限制作用，这就需要制定合理有效的发展对策来规避这些问题，为铁路运输企业的良好健康发展保驾护航。

（一）通过国家政策扶持来完善铁路运输行业的相关制度

铁路运输企业在实行营改增政策时应同政府相应的税收部门做好沟通，协商工作，使铁路运输的投资在线路中的税收额得以下降，将进项税额进行有效规划，使其成为抵扣项目。在发展的过程中，应积极争取国家的政策扶持，获取资金补助，完成改革转型，使铁路运输行业的纳税额成零增长的趋势成为可能。同时，完善铁路运输行业的相关制度，为营改增政策的顺利实行提供保障。从实际情况出发，所有相关制度应同营改增政策相适应，主要考虑的方面为企业财务核算的原则、经营绩效考核制度以及行业的固定资产管理等，制定相应的政策，使营改增政策得以实施，对企业的发展起到成效。

（二）运营方案的有效制定

铁路运输企业在行以营改增税制改革后，内部财务会计机制也出现了变化，这就要求相应的会计核算部门要立足岗位、做好准备，保证税制改革的有效实施。首先，可对企业各个项目做整体性预算，这有利于经营规划工作的开展，使企业税负得到全面降低，提升企业资金管理的能力及水平;其次，从实际情况出发，在财务核算时，对铁路运输企业经营管理的方案进行不断的调整，这可对铁路运输管理水平及质量起到提升的作用，进而增加企业的经济收入，实现稳定发展。

（三）增加进项税额可抵扣范围

在铁路运输企业中实行营改增税制改革的目的是为了使税制得以调整且税负能够得到有效降低，巩固企业发展的经济基础。但是在实际实行的过程中，在改革后，铁路运输企业的税负呈上升趋势，针对该情况，需要国家出台相应的政策，增加进项税额的可抵扣范围。

1.在可抵扣范围中增加贷款利息费

在建设铁路的过程中，铁路运输企业的资金来源通常以贷款为主、财政拨款为辅，因此企业的债务负担较重，提高了铁路运输的成本，所以国家税务总局需进行相应的政策扶持，把铁路运输企业的银行贷款利息纳入税额的可抵扣范围内，减少企业的税务负担。

2.将部分固定资产进项税额加入可抵扣范围中

1994年，我国进行的税制改革中对存货存量的抵扣进项税额作出了明确的说明，铁路运输企业在实行营改增税制改革时可以参考和利用该政策，有效地降低纳税人的税负，这样可以使铁路运输企业在营改增税制改革的过程中仍可以保证税率的稳定性。所以，需要向国家税务主管部门提出建议，从实际的铁路运输企业运营情况出发，依据固定资产存量情况估算出使用年限，以此来算出可抵扣的进项税额，把铁路运输企业的营业成本中所含有的存量固定资产的进项税额纳入可抵扣范围内。纳入可抵扣范围内的项目越多，增值税抵扣链条则会越完善，方可使企业税务得到有效降低。

（四）规避铁路运输企业的纳税风险

1.严格管理票据

在实行营改增税制改革后，铁路运输企业需对应税劳务和货物购置以及服务过程中所用到的增值税票据加强管理力度，避免出现重复征税的情况发生。铁路运输企业应严观市场、把握时机，从而使企业生产经营成本得到有效降低。铁路运输企业需严格按照营改增税制改革的要求，把传统的营业税改成增值税，将税改的优势在企业运营中充分发挥出来，进一步提高铁路运输企业的效益。

2.采用增值税电子发票

当前，在我国一些地区中，有一部分行业已经开始使用电子发票，但电子发票的使用率并不高。使用增值税电子发票具有两个优点：第一，能够解决传统使用的纸质发票而产生的保管难和成本较高等实际问题;第二，铁路运输企业的业务比较繁杂，票据的使用量非常大，采用电子发票能够有效地使发票申请、认购、开具、认证等繁多的工作量得以减少，企业的财务人员的工作效率能够得到提高。

3.提升铁路运输企业财务人员的工作水平

铁路运输企业进行营改增税制改革后，对企业的财务管理部门提出了更高的工作要求，而财务管理人员必须提高自身的工作水平，以适应税制改革的要求和发展。首先，企业财务人员应对政策进行深入分析和研究，对国家颁布的相关政策进行思考和解读，及时调整工作内容和进度;其次，企业需对财务人员、管理人员以及采购人员进行强化培训。例如，可以定期举办培训工作会，组织优秀企业间进行座谈交流，加强相关人员的财务意识，了解税制改革中的优惠政策，并进行有效利用，规避纳税财务风险。在企业实行营改增税制改革后，解决企业税负状况的关键点是对发票的严格把控，因此企业要建立健全的发票管理制度，进行发票登记，以此使增值税专用发票在最大程度上对抵扣纳税进行有效利用，严格控制发生票据管理失职的情况，降低财务税务损失率。

四 结语

综上所述，在铁路运输企业中实行营改增税制改革能够使产业升级、优化原有的传统税制。企业应利用好该政策，充分地发挥其优势，对于其产生的影响制定好相应对策，降低对自身发展的不良影响，提高企业经济效益，实现稳定发展，使铁路运输业更好地为我国交通运输业的发展提供保障，为人们出行和货物流通提供便利。

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