浅谈高校的政府会计制度改革

刘丹

摘 要 随着财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》的进一步实施，我国政府会计改革全面展开。2015年财政部出台《政府会计准则——基本准则》，2016年出台《政府会计准则——具体准则》，这无形中加快了政府会计的改革步伐。高校作为行政事业单位之一，理应做好政府会计改革的各项准备，以适应高校政府会计改革的需要。

关键词 高校 政府会计 制度

党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告”的重大改革举措，2014年新修订的《预算法》也对各级政府提出了按年度编制以“权责发生制”为基础的政府综合财务报告。为适应国家对政府部门财务管理的新要求，满足权责发生制政府综合财务报告的编制要求，2015年10月，财政部发布《政府会计准则——基本准则》，2016年7月，财政部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），对双会计主体科目设置、主要业务处理、报表格式及编制进行了详细的说明。综合来看，此次征求意见稿的发布是我国政府会计改革的一项重大举措，使财务会计目标和预算会计目标得以实现，这对加强和完善政府财务管理，提高资金使用效益，满足财政多任务和多目标管理具有重要意义，同时，为未来构建政府财务会计、预算会计和成本会计三大管理系统奠定了坚实的基础。[1]高校会计也面临着重大变革，本文对高校的政府会计制度进行了简要的分析。

一、高校实施政府会计制度的重要性

党的十九大报告明确提出，要加快建立现代财政制度，建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。政府会计制度引入了权责发生制的核算原则，编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，将原先相互割裂的基建、行政、事业（包括行业）三种政府单位会计核算体系（12个会计制度）的核算口径统一，行政事业单位对同样的经济业务采用同样的会计处理，编报同样的会计报表。政府会计改革是财政改革的重点内容之一，财政部高度重视，始终将其作为一件大事来抓。制定和实施政府会计制度，是财政部全面贯彻落实党的十九大精神和《改革方案》的重要举措，是全面深化财税体制改革的重要基础，是建立统一、科学、规范的政府会计标准体系的重要内容，在我国政府会计发展进程中具有划时代的里程碑意义。[2]

首先，高校实施政府会计制度，是规范高校会计核算，提高高校会计信息质量的迫切需要;其次，高校實施政府会计制度，是推进政府会计改革，建立现代财政制度的内在要求;最后，高校实施政府会计制度，是准确反映高校运行成本，全面实施绩效管理的重要基础。

二、政府会计制度的创新点

政府会计制度改革的核心内容是：构建政府财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的政府会计核算体系。

“适度分离”是指适度分离政府财务会计和预算会计的功能、决算报告和财务报告的功能，全面反映政府会计主题的财务状况与预算执行信息。

双功能是指在同一会计核算系统中实现财务会计、预算会计的双重功能，完整反映政府会计体系。

双基础是指财务会计采用权责发生制，而预算会计则采用收付实现制。双报告是指通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。

（一）两大核算体系并存

政府会计要求高校的会计核算具备财务会计和预算会计的双重功能，实现财务会计与预算会计的适度分离又相互衔接，全面、清晰地反映高校的财务信息和预算的执行情况。

（二）两大核算基础

按照政府会计制度的要求，对于高校的财务会计核算要实行权责发生制，而对于高校的预算会计核算则实行收付实现制。但是，对于纳入部门预算管理的现金收支业务而言，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅仅需要进行财务会计核算。[3]

（三）两类报告目标

决算报告的目标是向决算报告使用者提供与高校预算执行情况有关的信息，综合反映高校会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与高校的财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量等有关信息，反映高校会计主体的责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。

（四）高校政府会计要素

按照政府会计制度的要求，高校会计要素包括财务会计要素和预算会计要素两大类。财务会计要素包括五类，分别是资产、负债、净资产、收入和费用;预算会计要素包括三类，分别是预算收入、预算支出和预算结余。

（五）编制两类报表

按照政府会计制度的规定，高校应当按照规定编制财务报表和预算会计报表。第一，财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以高校财务会计核算生成的数据为准;预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以高校预算会计核算生成的数据为准。第二，财务报表由会计报表及其附注构成;会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。高校可根据实际情况自行选择编制现金流量表。第三，预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。第四，高校应当按照年度编制财务报表和预算会计报表。第五，高校应当根据本制度规定编制真实、完整的财务报表和预算会计报表，不得违反本制度规定，随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口径。

三、高校会计制度与政府会计制度的衔接问题

（一）认真做好新旧制度的衔接准备工作

第一，要妥善协调好新会计制度与学校现行的相关政策及规定。第二，资产负债应清查核实应收款项的可收回性、固定资产和无形资产等的使用年限、未入账资产的初始入账成本，会同资产处确定实提折旧以及资产处置流程。第三，分析、整理相关科目的明细信息，关注引起收支或资金变动的科目，重点关注资金性质（财政、非财政专项、其他）。第四，合并基建账。第五，会同软件开发商做好核算系统的升级工作、新旧制度数据转换工作。

（二）数据转换工作

第一，根据原账编制2018年12月31日科目余额表，并分析编制原账部分科目余额明细表。第二，按照新制度设定2019年1月1日新账。第三，按照规定登记新账财务会计科目余额和预算结余科目余额。第四，按照登记及调整后的新账各科目余额，编制新账科目余额表。第五，根据新账各科目期初余额，编制2019年1月1日资产负债表。

（三）及时调整会计核算软件等信息系统，正确实现数据转换。

政府会计改革需要通过制度创新与技术创新相结合的方式来推进，政府会计信息系统的更新是新制度顺利实施的技术保障，一方面可以提高会计核算的工作效率，抵消改革带来的更多工作量，另一方面可以保证会计信息质量，减少人为失误。

政府会计制度改革势在必行，新制度的实施对高校影响巨大。高校作为行政事业单位之一，理应做好政府会计制度改革的各项准备，以适应高校政府会计改革的需要。

（作者单位为西安医学院）

参考文献

[1] 林海云，王海滨，任伟.新政府会计准则实施探析——以云南大学为例[J].会计改革与创新，2018（5）：60-62.

[2] 赵鸣骥.认真学习贯彻政府会计准则制度 加快推进政府会计改革[J].财务与会计，2018（1）：7-9.

[3] 郭璐佳.权责发生制视角下的政府会计制度改革特征与路径分析[J].预算管理与会计，2018（1）：40-43.