浅析新租赁准则对商业银行的影响及应对措施

摘 要 《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS16）将于2019年1月1日实施，财政部吸收借鉴IFRS16，于2018年1月8日发布《企业会计准则第21号——租赁》征求意见稿。作为A+H股的国有商业银行，将按国际报告准则的要求，于2019年初实施新租赁准则。本文从商业银行角度出发，分析新准则修订内容及其对商业银行的影响，最后提出商业银行适用新准则的建议。

关键词 新租赁准则 商业银行应对措施

一、引言

租赁是企业有效的融资渠道，现行租赁准则分为融资租赁和经营租赁，经营租赁未并入承租人的资产负债表，导致其财务报表无法全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务，且两种租赁模式的划分标准及会计处理差异在实务处理时存在问题，为实务中构建交易以符合特定租赁的定义创造动力和机会，导致经济实质相同的交易会计处理迥异，削弱了财务报表的可比性，备受业界诟病。新准则对承租人的会计处理做了较大变更，使有重大租赁安排的公司财务报表受到较大影响，部分重要财务指标甚至会产生波动，给企业带来一系列融资安排和业务决策影响。

二、新租赁准则修订的主要内容

新租赁准则在租赁资产的定义、会计计量、账务处理及报表列报方面进行了修订，更加凸显实质重于形式原则，对于商业银行来说，影响较大的变化点有：

（一）租赁资产确认模型的变化

现行准则采用所有权模型，根据与租赁资产所有权相关的主要风险和报酬的转移与否来判断资产的归属权，而新准则采用的是使用权模型，强调客户有权使用该资产，并有权取得使用该项资产所带来的经济利益，则可确认为一项租赁安排，为此，引入“已识别资产”“控制”等概念，特别对租赁的识别以及租赁与服务的区分制定了标准。

（二）资产价值计量的变化

对承租人而言，新准则取消了融资租赁与经营租赁的分类，承租人除短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁都要记入资产负债表内，确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。对出租人而言，与现行租赁准则的会计处理相比，没有发生太大的变化。

（三）财务报表披露的变化

新租赁准则完善了与租赁有关的列报和信息披露要求，对出租人和承租人财务报表的列报和披露进行了调整和完善。对承租人而言，新增使用权资产和租赁负债，利息费用与折旧费用报表列示项目;现金流量表发生结构变化，由“经营活动现金流出”变为“筹资活动现金流出”;新增披露有关租赁活动的其他定性和定量信息。对出租人而言，新准则增加了关于出租人如何管理与出租资产剩余利益相关的风险的披露要求。

三、新租赁准则对商业银行的影响

（一）费用计量及预算难度增大

新准则涉及更多的职业判断，会计处理难度增加。一方面，承租人计提利息费用和折旧，计提折旧的方法也不再单一，此外，还需确认使用权资产的减值损失;另一方面，承租人在租赁期开始日后，需区别不同情形，重新确定租赁付款额，并按调整后现值采用实际利率法计算后续期间的利息。加之，房产市场价格波动较大，为费用的预算增添了难度。

（二）财务报表及财务指标的重大影响

新准则下，承租人经营租赁资产将不再隐藏在报表下，由此导致资产、负债同时增加，企业的资产负债率攀升，产权比率也会提高。此外，企业需要分别确认折旧和利息费用，导致息税前利润增加，利润表波动较大。所有权资产可以实现加速折旧，导致最初几年的每股收益下降。

（三）财务报表以及财务指标以外的影响

新准则对企业会计处理和财务报告产生巨大影响，企业需新增系统或进行IT系统的优化升级;费用计量的改变引起企业应纳税额的变化，企业需要关注纳税政策的调整。同时，新租赁准则将影响企业的经营机构的关停、合并，以及业务、布局的流程再造或整合，资产购买或租赁相关决策将提升到战略高度，将得到更加全面的研究。

四、实施新租赁准则的对策建议

近几年，商业银行网点加速扩张，房产租赁项目大幅增多，新租赁准则对商业银行的影响也较大，如何更好地适应新租赁准则的变化及实施效果，建议从以下几方面入手：

（一）加强新政策的宣导和会计人员的培训

A+H股的国有商业银行于2019年初实施新准则，时间紧，政策变化较大，务必加强新政策的宣导，确保各级机构在思想、人员及费用配置方面做好充足的准备。新准则需要更多的职业判断，企业应加强对会计人员的培训，提高其专业素养和评估技能，确保会计信息的真实准确。

（二）做好合同数据的梳理和业务核算流程建设

企业在新准则实施之前，需对辖内签订的租赁和服务合同进行全面梳理，特别是年限长难以追溯的合同，根据新准则对其进行新的分类和调整;同时，对于后期签订的合同进行更加严格、规范的管理。租赁会计信息系统需要按照新准则的要求更新租赁业务初始确认、后续摊销、重新评估等业务流程，确保新准则在企业中的顺利实行。

（三）尽量避免签订长期的租赁合同

使用权资产和负债的确认基于最低租赁付款额现值，租赁期越短，最低租赁付款额现值越低，对企业报表及财务指标的影响也就越小，且长期租赁合同受租赁资产市场价值影响较大，应尽量避免签订长期租赁合同。在可能的情况下，尝试把部分经营租赁租期限定在一年以内，然后续租，即短期租赁长期化，充分享受新准则对短期租赁和资产低价值租赁的豁免政策，消除新准则变化的影响。

（四）做好购置与租赁的可行性分析

企业需要在租赁与购置方案中进行最优方案决策，当租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相当，或企业资产充足时，可以进行资产购置。一方面，购买资产虽然同租赁一样增加了资产并提取折旧，但不会增加负债，也不会因此增加利息费用，同时可以享受大量的税收优惠，如增值税可抵扣的优惠;另一方面，在通货膨胀时期，实物资产具有保值增值功能，因此还可以规避通货膨胀风险。

（五）做好费用预算和网点规划管理

企业需要同时确认折旧和利息费用，利息费用不纳入现行费用预算体系，银行需及时调整费用预算方法，科学制定全行的费用预算。此外，新准则下，企業租赁核算、费用及信息披露成本激增，因此，管理层要加强全辖经营性网点的布局和统筹管理，做好网点效益分析，适时调整业务区域规划，对于效益较差、租赁费用较高的经营性网点，做好关停、整合的规划，或缩小租赁面积，以提高投入产出比。

（六）发展新租赁产品，减小新准则的影响

国内租赁模式较单一，主要为经营租赁、融资租赁、售后回租，新准则实施后，经营租赁、售后回租将等同于融资租赁，表外融资的优点不复存在。因此，我们可以学习国外租赁新产品，如混合租赁、证券化租赁、风险租赁、杠杆租赁等，丰富租赁模式，弥补新准则为企业带来的负面影响。

（作者单位为中国银行长沙市蔡锷支行）

[作者简介：唐颖（1986—），全日制会计专业硕士研究生，中国注册会计师，税务师，会计师，业务管理部副主任，分管财务工作，已在国家级期刊发表文章4篇，从事财务、税务、资本方面的研究。]

参考文献

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