浅析非审计服务对审计独立性的影响

查宇丰

摘要：注册会计师通常提供的是传统的审计服务，当其提供非审计服务时，他的角色就从单一的“检查者”变成了“检查者和实施者”。当其提供非审计服务时，又会对审计独立性产生什么影响？由此，本文对非审计服务和审计独立性的关系做出详细说明。

关键词：非审计服务审计独立性影响

一、非审计服务和审计独立性的概述

1.非审计服务的概念

非审计服务，是针对审计服务来说的，是注册会计师为客户服务并以得到酬劳为目的除了审计服务以外的各种业务的统称。注册会计师之所以愿意提供非审计服务，主要是由于以下几个因素：第一，审计行业内部的竞争愈发激烈。审计工作的边际利润降低，各个会计师事务所不得不寻求新的发展领域，以应对激烈的行业竞争，由此直接地刺激了非审计服务发展成熟。第二，审计行业外部竞争的不断加大。当今信息技术的不断发展，某些服务通过互联网走进人们的生活，如伦理鉴证、网站认证、系统认证等，这些新兴产业正处于刚刚发展起步的时间点，拥有巨大的发展潜力。第三，企业希望有专业的人士或者机构能够提供一些有利于企业发展或者是满足企业需求的咨询服务，而会计师事务所无疑是最好的选择。

2.审计独立性的概念

审计独立性是审计工作的灵魂。同时，在进行审计的时候保证独立性也是注册会计师职业道德规范准则之一。具体是指注册会计师在進行审计的时候不受任何其他因素的影响，按照正常的审计程序进行。注册会计师在进行审计的时候应时刻保持着形式上和实质上的独立。这是注册会计师保证审计质量的基础，注册会计师应当在这两方面同时保持独立。

二、非审计服务对审计独立性的影响和意义

1.非审计服务对审计独立性的影响

我们分析一下可能产生的损害，主要体现在：

（1）非审计服务可能会损害审计独立性

注册会计师在提供非审计服务，往往能够得到更为可观的报酬，而反观提供审计服务的报酬则相对较低。非审计服务的报酬过高，超过审计服务的报酬，会造成这两个领域进行市场竞争，显而易见，在高额的非审计服务费用面前，审计服务无疑会尽落下风。这样就会到导致会计师事务所将大部分注意力放在非审计服务业务上，而在进行审计服务时，往往就会得过且过，造成了审计结果不能如实地反映被审计单位财务的真实状况，就会影响审计质量。除此，会计师事务所对客户成功的期望，很有可能也会转变成会计师事务所为了帮助客户成功而违反审计独立性的行为。

（2）不利于会计师事务所良好形象的构建

会计师事务所增加其非审计服务之后，不可避免地会与被审计单位之间存在利益之间的纠葛。而审计独立性的概念也指出了注册会计师要保持形式上的独立，即与被审计单位之间除了审计费用之外，没有其他的利益关联。那么非审计服务费的出现，势必会让社会公众对提供非审计服务的会计师事务所的客观公正性提出质疑，甚至导致社会公众的不信任，对会计师事务所的形象造成比较严重的影响。而当会计师事务所的形象受到损害时，会计师事务所必然会将其主要精力放在如何改善自己的形象，这势必会对其工作效率造成影响，从而影响审计独立性。

（3）注册会计师提供非审计服务会使其立场改变

当注册会计师提供非审计服务时，表明注册会计师已经部分甚至全部地参与到了企业内部审计或者内部决策中了。可以说，这是注册会计师相对于传统审计服务时的独立身份，更像是被审计单位的管理层或职员，从而要“履行企业管理层或者职员的相应责任”，注册会计师不得不站在以上身份的角度对企业的整体情况进行分析。而此时的由自己出具的审计报告就会变成“自己分析的参考资料”，从而对注册会计师的心理造成一定影响，间接地影响其提供的审计服务和非审计服务，无可避免地会对审计独立性产生影响。

2.非审计服务对审计独立性发展的意义

从某些方面看，非审计服务也会对审计独立性的发展壮大产生积极的推动作用，具体表现为：

（1）有利于会计师事务所在同行业竞争中形成优势

会计师事务所如果能兼顾提供审计服务和非审计服务，那么其在与客户之间进行“需求博弈”时处于一个较为有利的地位，能够增加其利润收入，使其不再局限于仅靠单一的审计服务费生存，其收入组成更加的多元化，可以分散会计师事务所的风险。除此，非审计服务也能提升会计师事务所的市场竞争力，优势体现在提供非审计服务获得的额外收入。综上所述，会计师事务所提供非审计服务有助于其在行业竞争中形成优势。

（2）有利于提高审计独立性

我国的会计师事务所，其收入依然依赖于提供传统审计服务而取得的报酬。自从会计师事务所摆脱挂靠制度独立出来后，会计师事务所需要面对的一大问题就是如何寻找客户。那么为了解决之一问题，会计师事务所可能会出现向客户妥协，满足客户的某些要求，而这些要求往往是违反注册会计师准则和中国注册会计师协会相关规章制度的，甚至违反了我国法律。但是在提供单一的审计服务的模式下，会计师事务所很难规避掉这个问题。非审计服务的增加，有利于会计师事务所增加其收入的多元化，使其摆脱对审计服务业务收入的过分依赖。会计师事务所能更好地发挥其在审计方面的职能，使其在审计过程中能够对客户的不合理要求说“不”，提高其审计独立性，使审计结果更加准确。

（3）有利于提高注册会计师的审计质量

注册会计师提供审计服务，必然需要对客户的整体情况有充分了解，为审计报告的使用者提供一个更好的决策环境。而某些企业在某些利益因素的驱使下，会对公司内部的某些经营状况和交易情况进行造假以达到其目的，而注册会计师很有可能无法发现这些虚假信息，对审计结果造成严重的影响。注册会计师增加非审计服务，会对被审计单位的整体情况有一个比较客观的掌握，有利于控制风险，避免了被审计单位在这些方面进行造假，也能有效的回避客户给予的压力。在这种情况下，注册会计师得出的审计结论将更加准确的反应被审计单位的真实情况，为之后的决策提供一个良好的环境。除此之外，审计服务的开展以及真实审计结果的得出都需要多方面专家的大力支持。注册会计师提供非审计服务时，能够与各方面的专家进行更多的交流和探讨，使其在提供审计服务时能够得到更多专家的帮助和支持。

（4）有利于我国审计行业的飞速发展

众所周知，我国非审计服务相对于欧美国家较为落后，各方面的经验还比较欠缺。而非审计服务广泛开展，正是对这种经验的积累。不仅仅在实际操作方面能够为非审计服务在我国的持续发展打下一个好的基础，也能在理论方面为我国培养这方面的人才积累大量的经验，是我国非审计服务的发展有一个更好的态势。当非审计服务发展态势良好时，将会极大的促进审计行业的发展，这就会形成一个趋势，审计行业发展将会带动会计师事务所的发展，而会计师事务所想要发展，必然要在其业务能力上下文章，从而提高其审计独立性。

结语

在我国市场环境的大背景下，非审计服务在我国的发展将无法阻挡。非审计服务将成为我国经济发展的重要推动力。美国和一些欧洲国家早在几十年前就发展非审计服务，均取得了不错的成就。因此，我国也应该紧跟时代潮流，发展我国的非审计服务。

参考文献：

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