资源消耗会计成本核算法在企业中的应用

2018-02-02谷宝华

经济研究导刊 2018年2期

关键词：成本法资源库消耗

谷宝华，唐暄

（辽宁工业大学管理学院，辽宁锦州 121001）

伴随全球经济的飞跃式发展、现代成本核算方法的水平不断提高，煤炭、化工行业成本核算方法所处的环境发生了显著的变化。正是由于这些变化，使传统成本核算方法的弊端扩大，因此，改良传统成本核算方法是企业发展的必经之路。

一、传统的成本核算方法

传统的成本核算方法有作业成本法（ABC）和弹性边际成本法（GPK）。

作业成本法也被称之为作业成本分析法，以精准地拓宽延伸成本计算范围为基础原理，从而可以使企业所计算出来的产品（或服务）的成本更加真实准确，为企业相对准确定位产品价值提供依据。自20世纪90年代开始，作业成本法被广泛使用。但这种方法也有一些局限性，比如对决策信息支持不够、对成本形态没有进行明确区分、投入产出关系没有被明确表明、不能完全反映出资源的成本等一些缺点。

弹性边际成本法（GPK）与作业成本法（ABC）相比较，最为突出的优势便是其在成本核算方面更加的精准稳定，但正是由于这种精准给企业成本核算带来不必要的烦琐操作过程。当然，因为其成本中心的设置十分的科学合理，成本控制的责任划分又是极为明确的，它在成本控制的过程中还融入了现代的信息技术来作为强大的技术支撑，使得弹性边际成本法在应用中取得了杰出的效果。这种核算方式给我国企业在成本管理方面做出了很多帮助企业开拓市场、加强管理的启示。

二、资源消耗会计成本核算法

资源消耗会计（resource consumption accounting，RCA）是2002年美国推出的一种全新的成本会计核算方法，它是作业成本法（ABC）和弹性边际成本法（GPK）的有机融合。

资源消耗会计是把弹性边际成本法的核心内容（追踪资源消耗到中心成本）与作业成本法的核心内容（分配资源成本于作业）二者相融合形成的一种最新的成本核算方法。资源消耗会计成本核算法是以资源为导向对原始的作业成本法进行的改进。这一改进不但从内部提升了作业成本法，更是以一种资源为导向从外部改进了成本核算系统。资源产出是如何消耗的，这是资源消耗会计关注的中心，是资源和资源间互相的关联性，最为重要的是资源消耗会计（RCA）是一种高度总括、具有能动作用、综合核算的成本控制系统。

（一）资源消耗会计的中心概念

1.资源方面。从资源消耗会计成本核算方法来看，资源有非常广泛的含义，而资源消耗更是指部门间不同价值的相互转移。

2.资源库方面。资源库既可以是一个行政单位，也可以是一个非行政单位。

3.直接成本方面。直接成本是指资源直接耗用的成本，是指企业在日常生产中消耗了辅助生产（二级成本库）所产出的资源而导致的成本。

4.初级成本库方面。初级成本库主要包括直接用于出售的劳动单位，也可以称为二级成本库，这与传统成本会计中辅助生产相类似。

5.初级费用方面。反映一项成本费用所固有的成本，与传统成本核算方法中的成本费用相类似。

（二）资源消耗会计的原则及分析角度

1.资源消耗会计控制法下企业成本控制模型构建，应坚持以下三项基本原则。

排在首位的就是因果联系原则。何为因果联系，顾名思义就是组建以资源消耗会计控制为基础的成本方针管理模式。

排在第二位的就是成本响应产出原则。这一原则必须与首要原则（因果联系原则）在资源消耗流中及成本信息流中的建模方式完全一致。这一原则是资源库用来划分变动成本和固定成本最为主导的原则。

排在第三位便是作业分析原则。该原则与因果联系原则及成本响应产出原则明显不同。之前的两个原则都是建立资源消耗会计成本核算模型所必须考虑及遵循的原则，而作业分析原则恰恰不是建立资源消耗会计成本核算模型所通用的原则，但要分析并优化资源消耗过程之中的作业流程关键之处时，必须使用作业分析原则。

假设某些作业本身就没有一定的数量产出，而只有为辅助其他作业产出“被迫”发生的作业产出，那么上述作业就不是该原则所关注的对象作业。作业分析原则的应用不但能够使管理者了解企业在资源耗用过程之中关键的作业流程所含有的潜在问题，还能更有效地评价和监督企业在作业流程改进时的各方面绩效。这明显可以看出，资源消耗会计成本核算方法应用该原则来建立战略成本核算模型，能够充分吸纳融合作业成本法所包含的所有优势。

2.资源消耗会计的分析角度

第一个分析角度是资源视角。它着重提出要以资源的耗用为切入角度来分派产品成本，最为首要的是资源消耗会计成本核算模型必须先明确企业的资源库。

第二个分析角度就是成本性态。在资源库中资源耗用的成本核算方法的成本行为，它包含的所有费用都将分为变动成本和固定成本。

第三是以数量为基础的计量结构。

三、资源消耗会计法与传统成本核算方法的对比分析

资源消耗成本核算方法与其他核算方法比较，这种成本核算方法有很大优势。

传统的成本核算法仅有几种间接费用分配方法。成本划分的准相关联性较差，这十分影响产品最终成本信息准确性。行政管理部门或企业高层耗用的辅助费用会与产品成本相联性较差，在传统成本核算法下会将其计入产品成本之中。而资源消耗会计则不同，它会将其分配进入管理费用，以方便核算。其是以资源耗用的成本动因为资源的结集点，再将相同类别之间的消耗以同一资源结集点进行归集，这样便只有一个成本动因。成本动因唯一，才能合理准确地保证成本分配效用，为企业高层管理者提供准确度更高的成本信息。将数量、金额作为两个同时核算的并行标准，能够更好的体现出资源库成本间的相互联系。使企业预测的结果大大增加准确度，更利于资源达到供需相平衡状态。

资源消耗会计成本核算、计划、控制、预算等多方面都存在较大优势，它不但对成本核算进行创新，而且也不违背国家规定的核算制度。企业在实施资源消耗会计成本算法时无须新建一套新的成本核算制度，只须在传统成本核算的基础上，提高会计电算化水平，为该种方法的实施提供技术保证。成本核算的单位便是成本核算的中心，这一做法不但简化了计算步骤，计算结果也更为精准。因此，其最大优势是既能够满足各个层次的短期需要，更能够为企业提供更多层次的损益分析以便于绩效考核。