新形势下企业增值税税务风险及管控措施探讨

林强

摘要：税法制度对于一个国家而言不仅意味着财政收入，同时也是一项对于国家经济建设及国内企业经营发展的调控手段。我国多年以来施行的都是以营业税与增值税为主体的两税制。但随着全球经济一体化进程加速，我国税制与国际接轨也不可避免。自2015年营改增在国内部分地区及行业试点推行以来取得了许多突出成绩，随后营改增便在我国各行业普遍推行。随着营改增步入常态化阶段，加强新形势下企业增值税税务风险的研究与管控成为了企业管理者与决策者关注的头等大事。本文从新时期营改增对企业的影响及意义分析入手，归纳总结新形势下企业的增值税税务风险，并提出若干增强企业应对增值税税务风险的方法与建议。

关键词：营改增;税务风险;风险防控

我国营改增正式推行已经进入第三个年头，营改增对于我国各行各业而言也早已不是一件新鲜事。随着营改增在全国范围内的全面推行，针对营改增的各种体制改革与财务改革工作愈演愈烈。而进入新时期以来，随着国内市场的不断完善与规范以及市场规模的不断扩大，加之全球经济一体化对国内企业影响愈加深刻。越来越多企业经营者与管理者也将工作重点从外部扩张转移到内部管理效能提升上面。在着力强化内部管理的工作当中，有效应对营改增及相关增值税税务风险，提升企业税务管理能力和企业综合竞争实力成为关键性问题之一。

一、新时期营改增对企业的影响及意义

营业税改增值税试点推行之初，营改增对企业的影响多集中于对企业现行纳税筹划思路及方法的影响，企业在营改增税务风险防控问题上也多看重如何确保企业的合法权益不受影响，以及如何在营改增过度时期维持企业发展的稳定与健康。而随着营改增的全面深入推广，营改增已经日趋常态化，在企业逐渐适应营改增对旧有财税管理体制的创新与改革，并且企业也已经进行了过度时期的管理调整以后。在新时期，积极适应营改增并做出更多管理上的应对与调整，就不仅仅只是意味着维持企业现有发展水平与收益。而是应当学习如何通过营改增对企业的积极引导，实现企业的产业结构调整以及业务升级，通过营改增对企业的积极影响，实现企业的效益再提升，从而达到我国推行营改增的最根本目的。总而言之，随着营改增过渡期与适应期的逐渐结束，随着我国慢慢步入营改增常态化。企业对增值税税务风险的管控，应当着眼于帮助企业市场综合竞争力提升以及产业结构创新与转型这一新的目标。并以新目标为基础，对增值税税务风险进行全新分析与总结，进而帮助企业找到增值税税务风险防控的方向与具体办法。

二、新形势下企业的增值税税务风险

前文我们提到，在新的经济发展形势下，在营改增已步入常态化运作时期。企业在增值税税务风险防控方面的认识应当从维持企业经济稳定转为促进企业经济新发展上来。基于这一新认识，我们对企业所面临的增值税税务风险就应当有一个更加全面与积极的认识。从国内企业发展现状来看，在新形势下企业所面临的增值税税务风险主要有以下几个方面。

第一，纳税资格风险。增值税专用发票开具人必须具备相应的专用发票开局资格，而一旦缺乏这种资格，则无法开具专用发票。企业也无从享受增值税专用发票管理所带来的一切税收优惠政策。因此，纳税资格风险是企业所面临的第一道关卡，也是一切税务筹划的前提与基础。

第二，税费计算风险。营业税曾经是绝大多数企业进行税费计算时的最主要计算基础，因此许多企业在税费计算的方法上并无更多研究。但是随着营改增的常态化，多种税率的混合应用也逐渐成为一种发展趋势。对于同一家企业而言，采用不同的税率进行计算可能产生不同的税费计算结果，因此，如何有效防范税费计算风险也直接关系着企业的实际收益与总体经济效益。

第三，在营业税与增值税并存的两税制时期，由于营业税具有价内税特点，所以企业纳税筹划及进行商品交易时可以不用进行特别的考虑与区分确认。但营改增以后，由于增值税同时存在价内税与价外税两种情况，企业如果不注意具体交易的增值税区别确认，则可能会给交易收益带来严重影响，对于某些大宗交易来说，该影响甚至可能直接造成企业的盈亏变化。所以，因税费计入与否的不够准确而造成的税务风险也是新形势下企业增值税税务的主要风险之一。

第四，增值税专用发票管理风险。无论在营改增试运行期间还是营改增已经常态化的新时期，增值税专用发票管理问题所带来的风险都是企业增值税税务风险的重灾区。而在营改增过度时期一味追求增值税专用发票索取而忽视其他成本的问题，在当前众多企业当中仍然比较普遍。此外，虚开增值税专用发票也增在成为一种新的税务风险，所以，增值税专用发票管理仍需进一步规范与强化，以避免企业遭受经济损失，甚至走入法律误区。

三、新形势下企业增值税税务风险管控措施研究

随着我国经济发展形势不断发生新的变化，企业在增值税税务风险防控方面的主要目的也从维护企业应有合法权益，向着帮助企业享受更多优惠税收政策，实现企业经济效益再提升方面转变。在此税务筹划目的作用下，我们也系统分析了企业所面临的众多增值税税务风险。想要切实增强企业增值税税务风险防控能力，实现助推企业积极发展的根本目的。我们就必须从风险入手，有针对性的研究风控措施。

（一）转变思想，积极应对

管理意识决定管理行为以及管理成效，在新的增值税税务风险影响下。作为企业管理者首先就要积极转变思想与态度，明确加强税务风险对企业的正面影响与推动作用。并结合企业自身情况，加强增值税税务管理及筹划相关理论知识与国家政策的系统学习，真正起到掌控全局统筹安排的领导作用。

（二）增值税税务科学管控体系

面对当前企业所存在的诸多增值税税务风险隐患，仅仅依靠简单的独立的制度建设无法保证充分却全面的风控及管理。因此，增值税税务管控体系建设十分必要，在一个成熟的增值税税务管控体系之中，应当包括合作方管理、企业方管理两方面。

1.合作方管理

在合作方管理上，首先应当切实考察与判断企业现有合作企业或机构是否真实具有增值税专用发票开局资格，并是否具有继续合作的必要价值。此外，还应严格审查合作方或潜在合作方是否存在营业稅纳税主体转增值税纳税主体的情况，从而增强合作中的税务筹划及洽谈目的性，切实维护企业自身权益，增强管理能力。此外，为了更为积极的实现合作方管理，企业应当建立更为全面详实的合作方数据资料库，如纳税人主体资格变化情况、企业财务状况以及历史经营业绩等，并及时更新合作方相关数据，帮助企业管理者更好的确认合作方资格，为企业寻求优质合作方提供科学参考。

2.企业方管理

在企业方管理工作方面，要重视几方面内容。首先，加强合同管理，充分考察合作方纳税人性质与资格入手，加强合同中报税价格与合同总价的有效确认，避免企业预期收益受到影响。其次，加强企业计税管理。前文中我们所提到的税费计算就应当作为计税管理的重要内容，例如对于多种税率并存的企业，应当积极确认不同税率项目情况，如同时存在劳务、服务、无形资产销售的，根据营改增后税法相关规定，如不能有效进行分别核算，则需按照高税率项目进行征税计算。所以必须重视此方面的确认及准确计算，避免企业承受无谓的负税压力，影响纳税筹划管理质量。再次，针对增值税专用发票管理存在的诸多问题，必须切实加强资金流、票流、物流的统一规范化管理，切实核查收款额、发票额、销售额是否统一一致，严格杜绝三项内容不一致的发票，这也就是我们常说的要保持“三流一致”。“三流一致”能够切实防范增值税专用发票虚开问题，帮助企业严格贯彻纳税筹划的科学与规范，有效预防增值税税务风险。此外，还应正确对待增值税专用发票索取工作，不仅要考虑更多的发票索取，同时也要结合企业成本控制及预算管理需求，避免继续陷入一味索取发票而忽视其他成本增高等问题的再次发生。

（三）加强问责与绩效管理

加强财会管理人员及税务筹划人员问责力度，提升工作积极性主动性以及自律，同时通过加强绩效考评管理，在关注税务筹划为企业带来的经济效益的同时，增大对如客户满意度、员工成长率等非财务指标的考核力度，帮助企业实现均衡健康发展。

参考文献：

[1]谢梅辉.企业在营改增背景下的税务风险控制[J].现代商业，2018 （5）.

[2]龚昌瑾.“营改增”对企业税务风险控制与分析[J].全国流通经济，2017 （5）.