管理会计在行政事业单位中的应用

李欣

摘要：行政事业单位在中国经济和社会发展的各个方面发挥着愈加重要的作用，文章主要是通过讨论对行政事业单位会计管理制度的建设的必要性，并探讨了具体的建设途径，为我国行政事业单位的发展提供有建设性意义的参考。

关键词：行政事业单位；管理会计；应用

一、管理会计在各环节的作用

（一）全面预算环节

中国行政事业单位都是使用公共资金。众所周知，财政是一个国家正常运行的前提，也是国家财政预算的重要基础，是公共财政的基石。在此基础上，管理会计能充分发挥出综合预算的优势。首先，需要进行全面调查，了解业务部门实施的基本数据项目。其次，监督单位领导和业务部门提前制定下年的组织发展目标，而且管理会计的相关内容必须参与制定工作计划、目标及任务，并且从科学组织战略的角度，分析资金使用情况，结合实际工作，力求稳步增长。同时也有必要与主管部门和财务部门进行沟通协调，力求资金预算的准确性。再次，加强单位或系统在业务培训方面的力度，以解释宏观经济形势下的国家新举措和新的“预算法”的内容，贯彻执行法律制度的概念，提高了干部的宏观视野和管理水平的相关业务水平，这在下一段的工作进程中，将能有效指导相关会计人员进行业务处理。此外，要妥善解决“例外”这种特殊情况，行政机构“例外”是一种恶劣的现象。会计管理能够在整体预算中发挥良好的规划和决策作用，以确保新预算法顺利实施。

（二）预算执行环节

管理会计主要应用于业务部门人员的思想和金融部门的变化以及提高服务的沟通和协调方面。金融部门都十分坚守原则性问题，往往由于受到资金的限制，通常与业务部门产生一些小矛盾，这实际上是很正常的。然而在这种情况下，业务部经常理解为这其实是财务故意制造困难。然而实际上，这种矛盾产生于严格的金融制度和追求自由本性之间的摩擦。在这种情况下，管理会计的工作就是要深入研究产生这种矛盾的根源，并且能够及时找出解决问题的方法途径，能够使业务部门和金融部门和睦相处，为了共同的目标携手并进。在与业务部门沟通学习时，彼此坦诚是基础，以还原真实、准确的财务运用动态情况，使资金使用者了解到原则性问题并知晓违则的危害，增强自我控制能力为目的。如果在专项资金的使用过程中产生妨碍工作的一些僵硬规则，管理会计部门此时应该和财政和监管部门积极交流探讨，如何能够避免这些情况并提出改善意见，努力实现金融部门的认可和支持，并最终解决问题，可以为进一步推动普及管理会计工作提供的许多基本材料，也可以得到来自业务部门的支持和合作。

（三）业绩评价环节

新修订的《预算法》注重绩效概念，在中国经济发展史上第一次写入规范性文件，是现阶段我国加强预算绩效管理的必要前提。强调绩效是法治的基本要求。管理会计在预算绩效评价过程中，首先要建立符合单位预算绩效评价指标体系的特点的理论体系。管理会计在企业的预算绩效评价方面中存在优势，工作方法也比较自由灵活，而财务会计与之最大的区别就是思维的差异性，只有在创新上寻找突破的勇气才能取得好效果。举例：在单位的年终财务分析报告中，变更项目预算和决算，当年的预算和决算、资产负债率、资产负债变动及变动原因等等，深入分析这些信息并找出存在的问题，及时与领导交流意见，力求有效解决问题。第二是在管理体制的创新，要努力推动权责发生制的普及，力求完整真实地反映债务单位和资金使用绩效的表现，贯彻公司事前事中事后的整体连接的管理制度和创新的预算方法；第三是实现激励和奖惩平行的措施，应用绩效考核结果的应用和问责制度，推动预算问责制的终身责任制度，增加评估和监督检查工作的力度，并且监督单位和业务部门的领导承担相应预算绩效管理的责任。

二、管理会计在国外高校的应用

其一，高校掘井供水中的“净现值”的案例。罗纳德·W·希尔顿举例：“jack and jill是一个由学校学生家长经营的非营利性护士学校。由于学校位于与市中心遥远郊区，市政局根本没有办法向如此偏僻供水，不得已情况下学校掘了一口井，自给自足。可是后来，井水逐渐干涸，于是学校不得以引入瓶装水，可是引入瓶装水，这也是一笔非常大的开支。于是学校董事会利用净现值理论进行分析，学校董事会的估计，学校必须花费2880美元来建造一个新井口，在未来10年每年为学校节省500美元。学校的目标收益率是8%。

其二，利用“内部收益率”理论学校置换计算机的案例。罗纳德·W·希尔顿举例：曼德森大学校长正在考虑更换学校的电脑。拟采用的新电脑成本66500美元。在这种情况下學校的电脑还可以再支撑5年，可是它的功能已经无法满足学校扩展功能的需要。但是如果学校仍然使用旧电脑，它也必须购买新机器并且向附近的私立学校以计时为基础购买上网时长。额外的购买机时的成本估计为15000美元一年。现在的电脑可以卖12500美元。

三、管理会计在我国现阶段存在的问题

目前，世界经济竞争趋于白热化，中国经济也在加快转变经济发展方式的一个关键时期中，有促进管理会计的普及和加快行政机构预算绩效管理进程，报表分析和评价能力，提高政府管理效率的迫切需要。但在实际执行中，行政机构仍然不能对管理会计足够重视，甚至管理会计在很大程度上仍然是一片空白区域。

（一）理论研究与实务研究的滞后性

随着经济和社会环境的迅速变化发展，工业的类型和企业的各种形式不断细分，人们对管理会计的使用门槛愈发严格。然而管理会计在我国的传入较晚，理论研究著述并不是很丰富，因为管理会计主要应用于企业或单位的生产经营管理过程之中，所以一些对管理会计主要的理论研究局限于企业会计实务方面。然而对行政事业单位应该如何最大限度发挥出管理会计的作用这一相关问题却缺乏相应的研究。

（二）行政事业单位内部管理模式的缺陷

中国经济体制的不断改革发展，伴随着行政事业单位的改革力度也在不断加大，但对行政事业单位内部体制和管理模式的要求仍有待提高。其中最突出的是内部控制薄弱问题。内部控制对管理会计制度的建立来说异常重要，完整的内控制度为行政事业单位会计制度的建设和管理提供了安全和控制系统、良好的内部沟通环境以及风险控制制度。然而，目前的情况，内部控制状况糟糕的许多行政单位仍然存在许多问题：如缺乏机制，没有统一的领导和指挥；审批不严格，采购管理十分松弛，过量没预算的购买，尚未贯彻执行招标投标制度等问题比比皆是。endprint

（三）会计人员专业素养和道德素质的低下

中国管理会计的教育发展进程缓慢，有关管理会计人员一般是通过高校职业教育方式培养出来，然而相关后续教育并没有形成规范以及完整的体系。我国现阶段从事管理會计工作的人员大多是以前从事财务会计工作的人员甚至还有些是根本没有从事相关会计工作的人员，他们中的大多数人对管理会计知之甚少，有的甚至认为管理会计仅仅是帮助单位提高经济效益的一般会计方法。在僵化落后的思想观念驱使下，很多行政事业单位对管理会计的建设发展不闻不问，丝毫不重视管理会计的应用。

（四）案例：国税系统会计从业人员情况

虽然四川省省国税事业发展的日益蓬勃并且取得卓越成绩，然而有一个现状引人深思就是全省系统财务会计队伍的建设显得略为滞后，大部分会计人员的整体专业素质不优，因而这对整个系统财管整体水平的提高势必产生很大的阻力。据统计，截止至2011年12月31日，整个四川省国税系统会计从业人员总数为376人，具有中级及以上会计专业技术资格的人员仅有11%，然而大专及以下学历的人员却占一半，约51%。具体统计情况如表1所示。

四、加强管理会计在行政事业单位应用的措施

（一）建立健全行政事业单位会计体系

在现在这个阶段我国的市场经济发展仍不够成熟，经济形势的变化频率更为频繁，现行的会计准则也许很难一下子适应。财政部门应当根据国家的具体情况，实行完善的规章制度和合理的改革措施。同时要能够理解和掌握行政事业单位的管理、工作和发展特点，对金融部门制定了内部控制的相关制度和规定。除此之外，固定财政支出制度的建立也很有必要，并保证其实施的有效性，严格控制财政收支，坚持做好会计监督工作。按照财政部门的有关规定，完善行政事业单位集中支付制度和预算制度，在了解行政机构财政状况及特点的基础上，对应增加或减少预算定额。

（二）规范行政事业单位实务操作

提高财务管理水平和会计管理水平的能力，需要在专业水平程度上培养水平高专业素质高的相关财务人员。当然在建立健全会计应用系统的同时，很有必要提高会计人员的实际操作能力。在管理会计账目的同时，加强对相应工作的监管势在必行。同时在采购单位，必须严格执行相关标准，并与会计人员交流合作，以确保采购资金的顺畅流动。

（三）规范行政事业单位基础工作流程

加强行政机构在管理会计中的应用，加强会计基础工作的重要性。制定会计部门的规章制度是很重要的，这可以帮助达到保证会计工作的顺利进行的目的。在行政事业单位的会计管理中要根据工作的特点和相应的规章制度，加强日常工作的基础工作，既可以保证会计日常工作，也有利于人才的选拔。想要提高会计工作的水平和质量，通过明确会计人员的责任和相互制约这一举措也可以有效达到。

相对于国外发达国家，我国引入管理会计比较晚，因此在各方面的应用都不成熟，例如在应用方面。而且我们应认识到行政事业单位不能仅仅因为做公益性工作，为大众服务，就不重视其在财务管理方面的建设。许多实践表明，管理会计对行政事业单位来说至关重要。为了促进管理会计在我国的发展，我们不仅要从大角度着手，作为一名财会人员，更要从自身着手，提高自身专业素质是根本。

参考文献：

[1]高飞.A高校内部控制构建体系研究，2015（05）.

[2]张瑶瑶.管理型会计人才是怎样炼成的[N].中国会计报，2013-10-18.

[3]乔春华.基于高校管理会计的研究[J].教育财会研究，2015（02）.

（作者单位：南京信息工程大学）endprint