营改增背景下建筑企业纳税筹划与风险管理

蒋荣

【摘要】“营改增”政策在建筑行业的落地将会对相关企业的纳税筹划产生显著影响，同时诱发税务管理领域的新的风险因素。文章首先阐述了“营改增”对建筑企业的影响，然后分析了营改增背景下建筑企业税务筹划风险分析，最后提出了税务筹划风险的管控举措。

【关键词】营改增 建筑企业 纳税筹划 风险管理

建筑业是我国的支柱性产业，对国民经济的稳定发展和促进城乡居民就业具有重要意义。在国家进行税收体制改革的背景下，建筑业于2016年5月开始被纳入新一轮营改增改革的试点行业[1]。营改增改革必将对建筑业的各方面工作造成深远的影响，建筑企业本身也需要进行适应性的调整和改革，以应对未来的税制变化，不仅要关注税制改革对企业日常运营的影响，也需要关注税改背景下面临的税务风险。因此，加强营改增背景下建筑企业税收筹划与风险管理研究，有助于建筑企业应用相应的风险管理方式方法，合理控制企业支出、减少税负来促进企业的健康和长久的发展。

一、“营改增”对建筑企业的影响

在“营改增”实施之后，建筑企业在税制、税负、税务管理和资金方面都会产生广泛而深远的影响。因此，只有对上述影响进行深入分析，才能为建筑企业设计出科学、合理的增值税纳税筹划方案。

（一）税制方面的变化

我国的“营改增”税制改革方案始于2011年，当时国务院批准的改革方案中将建筑业的增值税税率定为11%[2]。因此，在建筑行业实施营改增试点之后，税制将会发生比较大的变化，同时也会对建筑企业本身的生产运营产生比较大的影响。

首先，建筑业的企业征税税率将由原来的3%的营业税税率转变为11%的增值税税率。税率的变化无疑会给建筑企业本身产生比较大的影响。

其次，营改增改革将对建筑企业的计税方式产生比较大的影响，并由此传导到企业财务管理的各个层面，并需要采取适应性的变革措施。根据税改的具体方案，国家对建筑企业制定了17%、13%、11%、6%等四档进项税税率。具体而言，企业的应征消项税税额的认定需要以销售额进行确认，而进项税的税额则由建筑企业的成本项进行计算，而应缴的增值税则为上述两项税额之差。由此可见，营改增理论上可以避免重复征税。

（二）建筑企业税负有所增加

根据此次税改政策以及我国建筑企业的现状，在营改增改革之后，我国大部分企业的税负将会明显增加，其原因主要有以下几个方面：

一是建筑企业取得进项税额比较困难。在营改增实施之后，虽然建筑企业可以依据相关政策进行成本抵扣，但是抵扣的前提是有相关的增值税发票[3]。在当前的建筑市场，部分增值税发票索取存在一定的难度。例如，建筑企业的原料和设备供应商中有许多个人或小规模纳税人，在营改增之后上述供应商往往仅能提供3%的增值税发票。此外，建筑行业属于劳动密集型行业，人工成本占比较大，目前这部分成本并不能通过增值税发票进行抵扣。综合以上原因，在营改增之后某建筑企业的税负将会有明显的增加。

二是增值税预定税率偏高。在进入经济新常态之后，我国的建筑业逐步进入微利时代。在营改增方案中，建筑业的增值税税率定为11%，相比税改前3%的营业税税率，增幅高达8个百分点。税率的提高无疑成为建筑行业整体税负增高的主要原因。

三是改革前购买的动产不能抵扣。根据税改方案，建筑企业在营改增之前购置的动产不列入抵扣范围，不能用于增值税抵扣，同时建筑企业在税改前的固定资产也无法用于抵扣，这无形中增加和建筑企业的税负。

（三）税务管理的改变

税制的改变将会对建筑企业的额税务管理产生重大影响，并主要表现在以下几个方面：一是营改增将大幅提升建筑企业的税务管理成本。例如，为满足增值税征管要求，建筑企业需要购买专用的税控装置，同时要配备专人管理增值税专用发票，这都在无形中增加了建筑企业的税务管理成本[4]。二是营改增之后税收管理内容增多，管理流程更为复杂，这也会增加建筑企业的税收管理难度，给管理工作带来较大的挑战。

（四）资金压力变大

建筑企业在营改增之前是代开发票是纳税，而在此次税改之后则是取得增值税发票后的180天之内对进项税进行认证，并在工程计量完成后即刻纳税。一般情况下，在工程计量完成阶段，建筑企业尚未收到工程款项，因此就需要企业先行垫付纳税资金，这势必会造成建筑企业流动资金压力增大，不利于企业生產经营活动的开展。

二、营改增背景下建筑企业税务筹划风险分析

（一）纳税筹划缺乏适应性改革

由于营改增在建筑企业开展试点工作仅有一年多的时间，虽然广大建筑企业经过前期宣传和对营改增改革内容的分析和理解，均能够认识到税改对自身管理和运营的深刻影响，但是由于人员素质、管理机制方面因素的影响，相应的税务筹划工作并没有对营改增进行积极反应，并作出适应性的调整和变革，因此普遍缺乏适应增值税税后要求的纳税筹划意识[5]。另一方面，部分建筑企业对营改增改革的影响缺乏认知度和应有的重视，没有制定相应的应对和改革举措。这就造成营改增给建筑企业带来了很多纳税筹划的空间，但是建筑企业的管理者却不能利用有效的管理改革抓住这些空间，并籍以调控与企业财务有关的各项工作。

（二）缺乏专业的增值税纳税筹划人员

在营改增改革之后，建筑企业的纳税筹划管理设计诸多领域，涉及的内容更为复杂。以增值税管理为例，其主要涉及开具增值税发票、增值税扣税凭证管理、增值税申报缴纳管理、增值税发票管理、增值税会计核算管理等众多内容，上述管理内容比营业税税制下的管理更为复杂，专业性也更强。因此，纳税筹划管理的变化对建筑企业的纳税筹划人员的综合素质和专业素养均提出了更高的要求。但是，我国的建筑企业往往不具有专业的增值税纳税筹划人员，企业原有的纳税筹划人员比较熟悉营业税税制，对增值税领域的相关政策了解不足，极容易导致在进行纳税筹划时出现偏差，从而引发税务筹划风险，给建筑企业造成负面影响。endprint

（三）合同管理不完善

在建筑行业实施营改增之后，相关企业的合同管理也会因之受到不同程度的影响。长期以来，建筑企业并不重视合同管理，对合同本身的约束力和法律作用认识不足，仅将建筑合同作为建筑工程施工阶段的技术性约束文件。由于建筑企业对合同的错误认知，造成合同质量普遍较低。在营改增改革之后，广大建筑企业的管理理念并没有迅速改变，仍然基于传统的思想认知对待建筑合同，在合同的内容和条款制定以及后续的合同签订都采取一种相对粗放的态度，合同内容的严密性明显不足。而在营改增的背景下，合同签订的各方均需要根据合同的内同和相关条款控制和提高进项税的抵扣，这对于建筑企業的增值税纳税筹划而言显然十分重要。由于建筑合同种类繁多内容复杂，在签订合同过程中如不对内容和条款进行仔细审核，极容易造成含税项方面的问题和纠纷。因此，合同管理在营改增之后将对建筑企业的税务工作产生重要影响，而合同管理不完善也成为建筑企业营改增背景下的税务风险产生的重要原因。

（四）税务处理工作的严谨性不足

在营业税时代，建筑企业的税务处理工作相对简单，纳税筹划的空间有限。因此，广大建筑企业对税务管理工作不够重视，相关账务的处理也不够严谨。在营改增之后，建筑企业仍旧按照传统思维处理企业账务，就会产生比较严重的问题。例如，在税改之后，建筑企业的入账模式发生了改变，由营业税时代的报销凭证式入账，转变为按照项目的实际采购数据入账，这种变化势必会造成建筑企业在进行增值税核算过程中会计科目的增加，进而大幅增加核算工作量和工作难度。另一方面，在营改增背景下，企业的财务人员进行税务处理时需要根据建筑项目的具体数据进行计算，并按照新的税收政策进行税额抵扣核算。面对上述工作，建筑企业的税务处理人员和相关的财务人员必须要根据营改增的具体政策优化工作，进行严谨的账目管理。显然，传统的账目管理思维已经不能适应新税改要求，将会给企业的税收筹划与管理带来潜在风险。

三、建筑企业税务筹划风险的管控举措

（一）完善税务筹划体系

由于营业税背景下税务工作方面相对粗放的管理，致使大多数建筑企业没有构建起完善的税务筹划体系。这一现状如不尽快改变，不仅不能管控营改增背景下企业面临的传统税务筹划风险，还将会导致新的风险的产生。因此，广大建筑企业一定要以战略性的高度审视这一问题，切实转变传统的税务筹划工作态度和方法，强化对税务筹划管理工作的重视，根据营改增税制改革的具体要求，构建其相对完善的税务筹划体系。具体而言，税务筹划体系的构建的基本出发点是增加建筑企业的整体效益，在税务法律和政策允许的范围内，通过合理的纳税筹划降低企业的税负水平。另一方面，建筑企业的税收筹划体系的设计和构建必须要从企业的实际情况出发，特别是要充分结合企业的各项经济工作，并一次为基础优化整个企业的财务工作和生产模式。总之，建筑企业要通过税务筹划体系的构建，带动企业管理水平的提高，以期主动适应营改增背景下税务环境变化，有效管控建筑企业的税务风险。

（二）提高财务人员的素质

企业的财务人员素质是影响企业纳税筹划水平的重要因素。在营改增背景下，企业面临者税务政策和纳税筹划方面的重大调整，这必然对企业财务人员，特别是税务管理和纳税筹划人员的业务素质提出了更高的要求。因此，广大建筑企业应该从自身的管理需求出发，积极响应政府的号召，增设专门的增值税税务管理人员。首先，企业可以通过人才招聘的方式，聘用具有建筑业增值税税务管理和纳税筹划方面的专门人才；其次，针对企业原有税务管理人员对增值税了解不足的情况，建筑企业应该组织相关业务人员进行知识培训。培训的主要内容是现行的增值税相关政策以及建筑行业进行营改增相关试点的具体财税政策。同时，我国建筑行业的营改增改革仍处于试验阶段，今后要针对新政策进行二次培训，不断增进企业人员对营改增政策的了解。

（三）重视合同管理工作

建筑企业的经营和管理离不开大量的合同，而合同的管理与营改增背景下筹划与税务风险具有重要关系。由于长期以来建筑企业的合同管理一直处于比较粗放的装态，要迅速强化合同管理无疑是一项比较艰巨的工作。由于建筑工程，特别是大型建筑工程的工期一般较长，对营改增之前签订的合同，建筑企业可以以讨论、协商的姿态与供应商或合作伙伴进行沟通，本着双方利益不受损失的原则，对合同中不够精细的内容和条款进行优化补充。在营改增之后，建筑企业必须要重视合同管理的重要性，在与供应商、业主以及合作伙伴签订合同的过程中，必须要重视合同内同和条款的拟定，特别是涉税的定价、发票等内容和条款进行充分协商，给出尽量详尽的要求。此外，建筑企业在合同拟定过程中要选择对自身有利的内容和形式，通过有效的合同管理降低企业在营改增背景下的税务支出。由于合同管理具有较强的业务性和技术性，需要相关人员具有较高的素质。因此，企业要加强对合同管理人才的引进以及对原有人员的培训，为提高合同管理水平提供人力资源支持。

（四）优化税务管理工作

税务管理工作是建筑企业财务管理的重要内容，在营改增的过渡时期更具有重要的作用和价值，必须要引起建筑企业的足够重视。首先，建筑企业必须要重视营改增背景下税务管理工作的规范化建设，通过提高税务管理人员的素质，优化企业的纳税工作和会计核算工作，同时加强企业的内部控制和监督力度，重点加强税改前后变化较大的进项和消项工作的管控力度。其次，建筑企业要加强组织机构建设，通过企业层面的税务管理工作整合和信息数据资源共享，强化对企业生产经营活动过程的管控力度。最后，建筑企业要构建起必要的税务风险预警机制，通过对企业税务数据的实时监控和定期分析，及时发现问题并采取措施，是企业的税务管理工作能够尽快适应营改增对企业提出的新要求。

四、结语

总之，营改增改革对建筑企业的税收筹划和税务管理产生着广泛而深刻的影响，建筑企业必须要进行是影响变革，特别是管理制度和管理体系方面的变革，适应税制改革的新形势和新要求。当然，建筑企业的营改增是一项十分复杂的系统性工程，不仅会对建筑企业本身产生显著影响，还会对整个产业链上的上下游企业产生深远影响。因此，从长远来看，只有将这些企业全部纳入税改范围，才能保证建筑企业“营改增”改革的顺利推进。对建筑企业而言，应该根据税改要求，积极应对，做出对企业最有利的选择，将改革的负面影响降到最低。

参考文献

[1]王玥.浅谈营改增对建筑企业财务管理的影响[J].建材与装饰，2016，26：200-201.

[2]余美玲.营改增后建筑业增值税纳税筹划风险及其规避[J].福建广播电视大学学报，2016，03：58-62.

[3]孙丽敏.营改增对建筑企业财务管理的影响研究[J].财经界（学术版），2016，18：336.

[4]赵长龙.建筑企业营改增后税务筹划及风险应对对策[J].会计师，2017，02：33-34.

[5]朱洪缨.“营改增”背景下建筑企业纳税筹划探讨[J].财会学习，2017，14：162-163.endprint