试论企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用

常翠萍

【摘要】近些年，企业在经济浪潮中不断的进行纳税筹划，帮助提升经营利润，高度的关注纳税筹划，并在一定的技术指导下，通过各种方式进行税务分析，避免企业在发展过程中造成一定的税负负担，为后续的税收利益和经济利益创造条件。企业所得税纳税筹划有利于企业提高自身竞争实力，纳税筹划还可以进一步实现企业内部产业结构优化和资源合理配置，能够不断地提高财税管理水平。本文针对企业所得税方面实施有针对性的纳税分析，从分析中指出如何正确纳税筹划，从而使得企业获得更大的利润，目的是帮助企业实现自身竞争实力的提高，最终实现内控的效果。

【关键词】企业所得税 纳税筹划 会计处理

一、企业所得税会计处理中应用纳税筹划的意义

依法纳税是每个公民应尽的义务，企业要想稳定快速的发展，不得不高度的重视纳税筹划，不仅需要严格的遵从国家的宏观政策，还要在国家的税收法律制度下进行税收管理，才能实现利润最大化的目标。企业通过各种方式进行税收分析，进行运筹帷幄的同时，注重缴纳税款的合理性，在多种纳税方案中进行合理的优化，尽可能减轻纳税人的纳税负担，特别是在飞速发展的当今时代背景下，企业要不断的完善内控制度，完善内部纳税制度和相关法律，合理的进行产业结构优化和资源优化配置，不断提高财税管理水平，才能提升自身竞争能力，最终实现长久快速的可持续发展。本文就列举企业在业务招待费、固定资产等日常活动的纳税筹划进行系统的研究，指出具体的税务筹划的重点，并强调了应该注意的相关问题，希望给企业的长远发展提供一定的借鉴。

二、企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用

（一）业务招待费的纳税筹划

依据税法上有关所得税的规定来看，企业在针对业务招待费支出的计提上，要根据实际发生的并且与生产经营活动有关的内容为依据，再结合税法上有关该项规定的比例计算发生额，并按照发生额的60%计算相关金额，并在此基础上予以扣除，但是同时限定的条件还有其金额不得超过当年销售收入5‰的规定。

所以，依据此规定企业在纳税筹划中应该做到以下几点：首先费用上要划分清晰，严格的划分会务费、差旅费等项目，如很多企业的业务招待费可以转化为市场开发费、调研费等，这样可以实施加大扣除的力度。税法上还规定纳税人发生的佣金等应该符合具有一定合法的真实凭证并合理的列支，如善待筹建期间的交际费用，这部分的费用应该直接的列入开办费并进行资本化，按照一定的比例进行摊销，做到事先的调整，最终实现涉税零风险，对于超出列支的额度，应该在所得税申报前及时的调整，避免税务机关查补，并加收滞纳税金，从而避免企业损失经济利益。

其次，企业针对业务招待费的纳税筹划主要还是厉行节约，缩减企业的此项支出，例如A集团在2008年实际发生的业务招待费为7500万元，按照新税法的规定，该企业的当年可以因为该项扣除4500万元的金额，约计不可税前列支的金额达到3000万元，所以，该企业要在充分扣除业务招待费的基础上遵循税法的规定，依据营业收入×5‰=业务招待费×60%的规定，该企业应该在计算业务招待费时依据公式：业务招待费=营业收入×5‰/60%=营业收入×8.33‰，根据此公式实际计算该公司的业务招待费。

（二）固定资产的会计处理筹划

针对固定资产的筹划，主要考虑到折旧年限，以及相关折旧方法的运用，不同的方法运用将会产生不同的影响，特别是选择方法的不同将会对企业产生不同的资金价值，就比较税法上和会计上针对折旧年限的规定就有所不同，当然企业应该在一定的幅度内进行自主选择，选择的过程中要注重遵循最大限度地列支折旧费用，实现最大限度的抵税可能性。

例如B煤矿井折旧年限的选择上依据设备的规定选择年限，但是很多设备在折旧年限的选择上往往过长，与国家规定的安全标准相差较大，很对年限的选择上还不到设备折旧年限的一半，这样就会产生设备不能继续使用的现象，这样企业就应该进行合理的纳税筹划，加快设备的折旧力度，因此就应该对折旧的方法进行调整，如缩短折旧年限，或者改用加速折旧法，目的是达到节税的效果。例如通过比较2005年到2008年的该公司的设备折旧方法来看，综合考虑到设备原值为23254万元，使用年限为5.5年，如果按照采用双倍余额递减法来计提企业的折旧，能够计提的累计折旧金额为9988万元，如果采取年限平均法将会计提折旧7792万元，两种方法的差就达到2196万元。由此可以看来，缩短年限及不同的折旧方法，竟会对企业成本费用等产生不同的影响，会对企业的利润产生一定的影响。因此，最终将会使得后续的所得税税负发生一定幅度，如果结合资金的时间价值，就会产生一部分所得税的递延缴纳，就会相当于贡献了一笔无息贷款。

（三）利用“三废”产品实现税收优惠

企业在所得税纳税筹划上，针对三废问题主要是允许其在五年内进行减缴，实现所得税的减免。企业不仅可以实现纳税的节约，还可以节约税收成本，同时减少污染，净化环境，走可持续发展之路。例如C公司是現代化的建材有限公司，主要是生产建材产品，主要的原料是废渣、粉煤灰等，该公司如果生产1244万块地面砖等建材，将会可以实现360万元的税前利润，但是依据所得税税收优惠政策，就该项企业就可以在5年内实现减少缴纳或者免缴所得税。

三、结束语

总之，随着我国税收体制的不断改革，国家大力加强依法治税，面对新形势进行不断的改革和创新，这也需要企业进行全面的学习，准确把握各项财税政策和制度，进行纳税筹划的同时合理纳税，为企业制定较为完善的纳税筹划方案，节约纳税税金的同时，注重各个经济环节的会计处理，依法纳税的同时，减轻企业税收负担，最终实现企业利润最大化。

参考文献

[1]骆珠海.税务会计与纳税筹划[M].大连：东北财经大学出版社，2009.[2].

[2]刘兆华.纳税筹划实务与案例.东北财经大学出版社.2008 年版.

[3]蔡昌.最优纳税方案设计.中国财政经济出版社.2007 年版.endprint