幕墙施工企业财务竣工决算探讨

杨荣铭

摘要：近年来，建筑施工企业在各领域承接工程项目，发展迅速。而幕墙施工企业作为建筑施工企业的细分，在建筑施工企业中更是迅速凸显地位，但同时，也面临着市场日益饱和的挑战。面对挑战，既要开源，扩展市场份额；又要节流，梳理项目各节点流程并降低成本。文章尝试从财务角度探讨如何控制成本，并以某幕墙施工企业项目为例，从项目竣工决算流程及账务处理方面进行分析，提出一套更为合理完善的财务决算方案，以利于企业提高利润，促进企业长足稳定的发展。

关键词：幕墙施工；财务竣工决算；业务探讨

财务竣工决算，是在各项成本、费用合理控制基础上进行的最后一道工序，最能体现项目施工成果。本文基于某幕墙施工企业项目竣工决算案例，从财务角度进行分析思考，提出一套更为合理完善的流程，以期达到更有效的财务决算目的。

一、财务竣工决算前的准备工作

（一）竣工结算

项目竣工完成后，企业与业主签订竣工结算报告。竣工结算报告包括“工程结算造价确认书”、“工程审价审定单”、“工程结算审定签署表”等。

（二）账务核对

财务部协同业务部，及时与各材料供应商（劳务方）进行对账，根据已签订的供货（劳务）协议，确认材料（劳务）所欠款项，以及提供发票是否足够。核对内容主要集中在以下两个方面：1.已付材料（劳务）款；2.已收发票。对账工作完成后，双方应当签订材料（劳务）结算协议。

（三）取得各材料供应商（劳务方）的承诺说明

对账后，若材料供应商（劳务方）实际提供的发票金额超出应当提供的发票金额，那么由该材料供应商（劳务方）提供不再对超出发票金额进行追索的承诺；若材料供应商（劳务方）实际提供的发票金额未达到应当提供的发票金额，应督促对方及时提供所欠发票，并提供书面承诺。

（四）取得成本部门提供的某项目的基本情况表见表1所示

（五）完成项目成本统计表见表2所示

项目成本统计表由两部分组成：一是由业务部门提供的成本统计，主要提供的是和材料供应商（劳务方）的结算金额，以及零星费用的预算金额；二是财务实际已付款金额和账面发生的实际成本。成本统计表完成后由各部门、各主管领导签字认可，作为确认项目最终成本的依据。

二、财务竣工决算的实施过程

（一）对应收账款、工程结算等科目进行账务处理

幕墙施工企业遵行企业会计准则进行会计核算，按照建造合同法具体准则确认收入成本。同时依据取得的由业主方、本企业及监理三方均认可的工程量报量单确认应收账款和工程结算。当项目已竣工决算时，依据竣工结算报告，对前期已确认的应收账款和工程结算进行修正或补记。

例：ABC幕墙工程结算价是54，769，467元，财务账面已开增值税发票40，889，687元（含营改增后3%的部分），销项税额4，862，088.44元。已确认应收账款46，989，265.98元，已确认工程结算42，127，177.54元。由此计算得出应补确认的应收账款及工程结算，结果如下表：

会计分录如下：

借：应收账款-应收工程款-ABC开发有限公司7，780，201.02

贷：工程结算—ABC幕墙工程

7，780，201.02

应收账款余额=46，989，265.98+7，780，

201.02-50，030，993=4，738，474元。

（二）对工程施工、应付账款等科目账务处理

根据前期对账结果，得出的成本统计表见表2所示，以反映公司账面实际成本及应付账款债务情况。

例：从该表中，获得ABC幕墙工程以下信息：应付账款合计余额：1，315，092元，成本（假定均为劳务部分）尚需99，999.99元。在取得D公司弃权说明以及L维修公司维修发票时。账务处理如下：

借：工程施工-直接费用-ABC幕墙工程-0.01

-直接费用-ABC幕墙工程

100，000

贷：应付账款-应付材料款-ABC幕墙工程-D公司-0.01

-应付工程款-ABC幕墙工程-L维修公司100，000

（三）对收入、成本、税金及毛利的处理

以外部结算报告和成本统计表为基础，将业务数据与财务数据进行对比，结果见表4所示。

從表4可以看出，结算前账面主营业务收入47，220，970.03元，结算后49，907，378.56元，差异为2，686，408.53元，财务应补记确认收入。同理，主营业务成本结算前账面43，610，964.40元，结算后46，109，370.60元，财务应补记差异2，498，406.20元。营业税金及附加差异69，010.39元。

财务账务处理：

借：主营业务成本-ABC幕墙工程

2，498，406.20

工程施工-合同毛利-ABC幕墙工程188，002.33

贷：主营业务收入-ABC幕墙工程 2，686，408.53

借：营业税金及附加-ABC幕墙工程

69，010.39

贷：应交税费-应交城市维护建设税39，434.50

-应交教育费附加13，802.08

-应交防洪基金9，858.63

-应交个人所得税5，915.18

账务处理后，账面税后毛利率为7.26%，与业务部门税后毛利率一致。

（四）工程施工与工程结算科目对冲

借：工程结算-ABC幕墙工程

49，907，378.56

贷：工程施工-直接费用-ABC幕墙工程44，240，311.92

-间接费费-ABC幕墙工程

1，869，058.68

-合同毛利-ABC幕墙工程

3，798，007.96

三、竣工结算后的项目财务分析考核

一个完整的项目施工过程包括以下几个阶段：项目预算、立项、施工、竣工决算以及分析阶段。项目竣工决算后，要对项目的整体情况进行一个全方位、多维度分析。如项目总体毛利率水平是否达到预定毛利率；预定毛利率和行业毛利率的差距大小；未完成预定目标的原因是否是由于材料、人工成本的市价格波动引起，还是由人为因素的浪费造成等。总结在整个项目中的经验和不足，为未来承接项目及项目施工提供参考。

通过对某幕墙企业ABC幕墙工程竣工决算流程及财务处理的梳理与总结，本文得出一套较为合理的流程与决算方案，首先做好准备工作，其次重视实施，最后做好总结与分析考核，从三个节点把控成本，减少冗余流程，以期提高企业利润，为以后工程承接与施工提供可参考依据，同时也对建筑施工企业的决算流程和财务处理具有一定的现实意义。

【作者单位：五矿瑞和（上海）建设有限公司】endprint