大型公立医院内部控制审计要点选择与实施研究

摆洁

医疗卫生市场竞争日益激烈的情况下，提高大型公立医院内部控制审计有效性是非常重要的，能够提高医院管理水平，保证医院内部良好运转，促进大型公立医院更好更快发展。但从近些年我国各地大型公立医院运行实际情况予以分析，发现有些医院内部控制审计存在不足，这不仅不利于促进医院内部控制，还不利于促进医院良好发展。为了避免此种情况的持续发生，应当找出医院内部控制审计问题发生的根本原因，进而提出针对性的改善措施，以便优化调整审计工作，为保障大型公立医院良好运行奠定基础。

1 内部控制审计及其实施的必要性

1.1 内部控制审计

所谓内部控制审计就是以内部控制制度为基础的审计，通过对被审计单位的内部控制制度的审查、分析测试及评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效做出鉴定的一种现代审计方法[1]。基于此概念及以往内部控制审计工作实施实际情况，确定该项工作主要围绕确认和评审被审计单位内部控制设计、内部控制运营缺陷及缺陷等级、缺陷成因、改进内部控制的意见等方面展开，能够提高被审计单位的内部控制水平，促使被审计单位内部良好运行[2]。

1.2 内部控制审计实施的意义

市场经济体制改革不断深化的情况下，医院内部环境和外部环境发生了一定的变化，这使得以往所应用的管理制度及方法、规章制度、报表审计等方面表现出一定的不适用性，需要内部控制能够有效的落实，加强对医院内部各个方面的管控，促进各个方面尽快改革和创新，保证医院内部良好运作，促进医院持续健康的发展[3]。当然，这一目的实现的前提条件是内部控制具有较高的应用价值[4]。而有效落实的内部控制审计工作能够对内部控制制度及各项内部控制工作予以严格的有效的审计，指出内部控制不足之处，以便医院能够优化调整内部控制，提高内部控制的有效性，为更好的维护医院内部良好运行奠定基础。由此看来，内部控制审计工作的有效实施是非常必要的[5]。

2 大型公立医院内部控制审计存在的问题

2.1 管理部门认识缺位，内部控制审计体系建设不佳

面对竞争激烈的市场环境，大型公立医院已经认识到内部控制审计工作实施的重要性，将其积极引用到医院内部，意在有效审计内部控制，及时发现和弥补内部控制漏洞[6]。但通过深入分析大型公立医院内部控制审计工作，发现有些管理部门人员对内部控制审计认识不足，导致其未能制定健全的、完善的管理制度，根据医院内部控制实际情况，落实针对性的审计工作，最终导致内部控制审计工作效果不佳，更加影响了内部控制审计体系的构建。

2.2 内部控制基础薄弱，各项措施的落实存在漏洞

大型公立医院内部管理部门众多，如药品采购、器材设备采购、基建管理、后勤保障、财务管理等，各部门之间相互协作配合，能够使各项管理工作真正发挥作用，促使医院内部良好运作[7]。但深入到的实际之中，详细分析医院各管理部门工作落实实际情况，发现因限行管理机制不健全、不完善，未能有效的规范各项管理工作，导致各个管理部门之间未能协同作业，有效的管控财务、药品、后勤等方面，最终造成多项内部控制工作落实不到位[8]。

3 加强大型公立医院内部控制审计的要点

3.1 完善内部控制审计的监督管理体系

加强内部控制监控体系建设是医院内部控制审计有效实施的重要保障。基于此，将完善内部控制审计的监督管理体系作为大型公立医院内部审计要点是非常重要的[9]。而要想构建完善的监督管理体系，需要加强对财务部门的监督审计，也就是审计人员应当全程参与财务活动，尤其是大型投资项目或者基建招投标，避免财务违规违法现象发生；加强对审计机构运转情况的监督，如人员配备是否合理、职能发挥是否到位等，以便保证审计机构的独立性，使之能够客观公正的审查内控情况[10]。

3.2 强化对内部控制环境的各项审计

为了能够真正提高内部控制审计的有效性，需要强化对内部控制环境的审计，也就是按照市场化运作的要求，结合公立医院管理的特点，积极建设医院管理层，并且落实责任制，以便将各项管理职责落实到具体的工作人员头上，使之从责任出发认真负责的落实各项管理工作[11-12]。严格按照审计监督机制，贯彻落实各项内部控制审计工作，尤其是董事会及审计委员要认真负责的落实各项审计工作，及时查处问题，以便及时处理和解决医院内控问题[13]。

基于本文一系列分析，确定市场经济环境下大型公立医院内部控制审计工作有效实施是非常重要的，能够客观公正的反应医院内部控制的不足，促使相关工作人员能够及时调整和优化内部控制，使之充分发挥作用，维护好医院内部，为推动医院良好发展创造条件。当然，要想真正做到这一点，应完善内部控制审计的监督管理体系、强化对内部控制环境的各项审计等方面，有效审计内部控制，提高内部控制的有效性，为促进大型公立医院良好发展创造条件。

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[5] 胡雅杰，徐春梅，王亮亮.新医改形势下公立医院内部审计战略研究 [J].西部中医药，2015，28（11）：64-67．

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