营改增对企业的影响与对策研究

摘 要：营业税改增值税税制改革，是我国政府有关部门为了建立良好的国家税收管理机制，既要维护国家的税收利益，也要相应地降低企业的纳税负担，因而开展的税收制度改革。作为国家纳税主体的公司，应当积极转变税收管理意识与思想，针对营业税改增值税税制改革的要点与变化，结合本公司的生产与经营特色，制定科学的税收筹划工作方案。下文中，笔者将结合个人参与公司纳税筹划与管理的工作经验，分析当前国内营业税改增值税对于公司管理的影响、对公司经济利润的影响，并提出具体的税收管理策略方法。

关键词：策略方法；营业税改增值税；税收筹划；公司企业

营业税改增值税税制改革的实行距今已经有一段时间，促进了我国增值税新型税制的建立，但在实施过程中存在诸多的适用问题，需要引起公司财务会计管理部门和税务筹划部门的思考与重视。从营业税改增值税税制改革的总体效果来看，开展增值税纳税筹划工作之后，大部分公司的纳税负担得到减轻，公司的生产运营成本降低了，同时增加了公司的经济收益，促进了公司的资源优化配置，有利于公司的长期稳定发展。

一、营业税改增值税税制改革对公司管理运行的影响

1.对社会经济发展的积极作用

目前我国增值税的税基主要是第二产业中的工业和第三产业中的批发零售业的增加值，而营业税的税基则是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业以外的其他行业的流转额。很明显，以增值额为税基的增值税要比以流转额为税基的营业税，从本质上消除了重复征税的障碍，使得社会再生产各环节的税负下降，从而引起物价下降，刺激消费需求。长远角度来看，“营改增”能够促进各项产业的分工合作，推动产业结构调整，有益于企业总体上经济效益的提高。

2.对企业税负的影响

国务院审议通过的全面推开“营改增”方案确保所有行业税收负担只减不增，促进企业发展。其一，营业税变成增值税可以避免重复征税，“营改增”后由于增值税应纳税额是由销项税额与进项税额抵扣后的余额缴纳，纳税人将不再重复缴税；其二，提供的劳务若纳入增值税便可减少企业的应纳税额，从而降低企业税收负担；其三，“营改增”后不动产纳入增值税的纳税范畴后，企业对于外购的固定资产不再需要分类，一律计算增值税进项税额抵扣增值税销项税额，减少了增值税应纳税额。据统计，我国企业不动产投资规模较大，所以将不动产纳入增值税纳税范围减少的应纳税额将不是个小数目；其四，政府报告中承诺所有行业税收负担只减不增，即为了降低税负，对于受“营改增”影响的行业，政府将做出妥善安排，减轻企业的税收负担。

二、营业税改增值税税制改革对于公司经济收益的影响

营业税改增值税税制改革实施后，我国公司的应纳税项目和纳税率发生了变化，间接影响到公司的销售利润和经济收益。为了在现有基础之上继续提升公司的经济利润，同时配合国家的税制改革政策，维护国家的税收管理制度，形成良好、有序的国家税收环境，公司应当做好自身的纳税筹划工作，不断提升经济收益。

一是，营业税改增值税税制改革对于公司销售收益的影响。营业税改增值税制改革实施后，公司应纳税项目由价内税变成了价外税，同时计税方法、计税范畴也产生了变化。在增值税税制的阶段中，公司计算营销收益的时候，需要排除增值税的部分；因此，为了提升公司的经济收益，需要对商品的市场销售价格进行调整，以避免公司整体销售额度的减少，降低了公司的收益和利润。

二是，营业税改增值税税制改革对于公司税收核算方式的影响。在过去的营业税税制实施阶段，国内公司在进行纳税筹划工作中，要按照“营业税”加“附加税”的方式，进行税收核算；在增值税改革实施后，公司需要改变会计核算的方法，应纳税额和应纳税范畴都发生了变化，从而公司的最终经济收益也产生了变化。

三是，营业税改增值税税制改革对于公司流转税额的影响。营业税改增值税税制改革实施后，公司能够根据税款抵扣的规定，将重复纳税的收益减掉，从而减轻了公司的流转税纳税负担。

三、营改增税制改革实施后，我国公司应当采取的税务筹划方法策略

一是，从公司的生产经营特色与产业类型出发，制定切合实际的税收管理与筹划方案。公司首先要对自身的经营范围、生产特色有清楚的认识与了解，然后才能够从现实情况出发，制定有针对性的税收筹划与管理策略--对公司当前的经济状况、经营范围、产业类型有精准地把握，对公司依据国家税收优惠政策和税收法律法规可以享有的税收优惠与减免项目，进行详细地统计与评估，计算出公司可以享有的税收抵扣款项和数额；辨析公司的主要经营项目、生产活动是否符合国家的税收抵扣、税收减免政策规定，并做好上述经营项目的票据管理，确保能够提供有效的票据证明，用以减免应纳税额。针对国家营业税改增值税的制度与政策规定，在公司内部实施对应的税收筹划与过渡管理策略，避免公司承担过多的纳税负担，降低公司的税收管理与财务管理风险。

二是，營业税改增值税实施后，公司应当做好其他部门对于税务筹划的协调与配合。除了公司的税务管理部门应当积极加强营业税改增值税税制改革之外，公司的其他管理部门也应当为公司的纳税筹划工作和科学纳税实施，提供必要的配合与帮助，在公司内部创建良好的纳税筹划管理氛围。在外部环境中，公司应当积极配合国家主管税务部门的税收征收管理工作，还应当考虑到公司主要经营活动所在地的增值税政策与地方政府税收条款与规章，为公司应对营业税改增值税税制改革，做好充分准备。

三是，营业税改增值税实施后，公司应当对财务管理人员和会计人员加强学习与培训，建立科学的会计财务人员聘用与考核机制。通过定期的、针对性的组织学习、课程培训、专家讲座、经验交流和其他形式的会议、宣传教育活动，在公司内部营造出热烈、踊跃的学习氛围，鼓励财务管理人员和会计人员主动进行专业知识的学习，自觉学习补充关于营业税改增值税税制改革的相关知识与专业技巧，掌握增值税纳税金额、税目抵扣的计算方法，促进公司营业税改增值税后税收筹划工作的顺利进行。

四是，营业税改增值税实施后，公司应当将税收筹划工作与经营生产管理结合起来。由于营业税改增值税税制改革的实施，改变了原有的征税项目和纳税比率，因此为了提升公司的税收筹划与管理水平，公司应当将纳税筹划工作与生产经营活动结合起来，一方面要在现有基础上确保公司的正常生产与的继续盈利，另一方面还要尽可能降低公司的纳税负担，起到降低生产成本，增加经济收益的作用，从而在地区市场竞争中赢得优势、

综上所述，为了促进我国税收管理制度的科学建立，继续鼓励市场经济发展，创建良好的市场运营环境，维护经济市场的管理秩序，减轻国内公司的纳税负担，国家实施营业税改增值税税制改革之后，国内公司应当凭借积极主动配合的税收筹划管理思想，从公司内部开展税收筹划的相关调整工作，加强对公司纳税工作的监督管理与控制，为公司转变纳税管理模式，降低生产与经营成本，提升公司的组织管理能力，实现资源优化配置，调整组织与生产结构，迎接税制改革做好充分准备。

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作者简介：吴玉梅（1971.06- ），女，汉族，毕业于东北财经大学会计专业，现从事财务管理工作endprint