浅谈服装制造企业生产成本分析与控制

2018-01-27覃建森

中国乡镇企业会计 2018年3期

覃建森

服装行业是充分市场化和劳动密集型产业，进入门槛低、投资少、见效快，因此参与者众多，导致竞争较为激烈。加上近年全球经济基本面持续疲弱与外部需要低谜的背景下，全球纺织服装产品销售额近年来呈下降趋势。服装制造企业”开源”空间收缩，要在激烈的市场竞争中求生存、求发展，赢得一席之地，就必须在“节流”上下大功夫，必须加强成本管理，切实有效降低成本，并达到甚至超越同行业水平。

一、我国服装企业成本管理的现状

一是成本核算基础薄弱。服装企业进入门槛低、小品牌多，企业人力资源成本方面，不单设成本会计，由普通财务会计兼任这方面工作；核算方法不先进，核算比较粗放，大多数企业成本是通过倒挤方法倒推出来的，导致核算数据不及时、准确、精确；没有设置成本账目，与存货的进销存账面不一致。

二是成本分析采用方法比较单一，分析结果对高层经营决策没有参考价值。大多数企业只单一参照BOM表中的用量对比，没有从多角度、多方面、多方法进行分析，找出成本上升的真正动因，从而对后续改善没有参考价值，甚至有误导决策的相反作用。

三是成本控制观念不创新，内容、范围不全面；改善措施不完善、不科学。大多数企业管理者观念认为成本工作只是财务部成本会计的工作，只要成本会计做好核算就行了。其实成本控制工作是一个系统性工程，需要企业员工全员参与，在各部门、各环节都必须监控的。改善措施没有针对性，达不到管控的预期效果。

二、服装企业生产成本分析的基本方法

对比分析法。将每月核算出的生产成本总成本和单位成本与预算总成本、预算单位成本、标准总成本、标准单位成本、往年度总成本、往年度单位成本等进行对比，找出两者间差距。

比率分析法。比率分析法是通过计算成本与相关指标之间的相对值，来揭示和对比不同规模、不同性质的成本水平和经济效益的好坏。譬如：布料占总成本、人工占总成本、制造费用占总成本等。

结构分析法。结构分析法是反映某项指标的各个组成部分占总体比重的一种方法。在成本分析中我们可以通过这个方法细分到每个项目，找出各个子项目的动因，深层挖掘、精确定位，才能更有效管控成本。譬如：某款成衣总成本率为15.47%，各个子项占比率分别是：布料47.09%、辅料3.34%、包材8.48%、绣花3.57%、制造费用5.70%、人工31.82%。通过这样分拆分析，我们就比较清楚那些是主要、重点去管控的。

标杆分析法。同行业标杆企业相对比。譬如：与海澜、雅戈尔、红豆等行业知名优秀企业相比较，找出差距、取长补短、激发企业的赶超精神、充分发挥潜力，达到或超过先进水平。

三、服装制造企业生产成本管控的建议

（一）转变成本管理观念，树立科学的成本管理理念

传统意义上的成本管理主要关注成本核算，且将成本核算重点放在产品制造过程所发生的弹性资源消耗上。虽然以作业成本法为代表的成本核算系统在很大程度上有助于提升成本信息的相关性、可靠性，但是还远远不能满足管理对成本管理的需求。企业成本管理必须注重成本核算向注重成本控制转变、升级，并以提高企业竞争优势为终极目标。因此，服装企业真正要做到“节流”降本的作用，就必须加大成本管控的力度。做好生产计划、采购计划、物料需求计划等工作，减少因无计划生产状态下，导致过量采购、过多生产而造成极大浪费。

（二）制定成本控制标准，并据此制定各项节约措施

1.确定目标成本。市场调研部门需对服装市场进行深入市场调研，真实了解消费者的对成衣特性、款式、质量、流行时尚、销售价格等各方面需求走向。从可接受价格、竞争对手分析、目标市场份额三方面综合考虑确定市场竞争性价格作为企业参考定价。以实现产品的目标利润为前提，结合目标价格确定公司产品的目标成本。

2.制定控制指标。指标的制定须要结合企业的经营目标和目标成本。造成服装企业生产成本的主要指标有余布（过量采购引起）、余品（过量生产导致）、次品（生产过程产生的）、裁损（实际用布量与实际排唛量的差异）、不良裁片（布质量或裁剪过程中产生）等方面。我们在定好一个总的目标成本后，再分解各个具体的小指标进行控制，这样可使成本控制工作落实到每个责任单位和各有关具体人员，并把成本控制与成本计划、成本核算紧密结合起来。譬如：某客户某款成衣次品在各个车间比率；某款成衣次品成因分解成由布次、污渍、尺寸、破洞、色差、打钮不良、验针不过机等因素，然后针对不同原因提出相应的改善措施

3.限额领料及补料。服装制造企业生产成本中直接材料成本占比高达50%以上，物料成本控制和管理是成本管控工作的重中之重。企业必须制定生产领料的相关规定，按技术部编制的BOM表中物料用量严控领料数量，在超出BOM表中领料数量需要补料时，必须经过相关管理人员审批方可补料。

（三）重视成本预算，明确成本管控方向

企业要做好成本预算工作，定好成本管控总目标。然后细分总目标，把各个细目标落实到各相关部门。动员和组织全体职工精打细算、挖掘潜力，控制成本耗费，促使企业有效地利用人力、物力、财力努力降本增效，以尽可能少的劳动耗费获得较好的经济效益。细分目标综合考虑、权衡企业对成本管理效益的基础上，可以定位到裁床、车缝、尾部等相关部门，同时，也可以定位到主要工序控制点。

（四）加大人才培养和引进力度

服装企业生产工艺繁杂、工序较多，成本核算比较复杂，加上大多数服装中小企业的成本核算人员都由财务部普通会计兼职，没有专职人员，没有经过专业的培训，对生产工艺流程不熟，不懂运用先进核算方法进行核算，更谈不上对成本分析和管控，大多数中小服装企业都没有设置成本分析和管理岗位，所以对企业的成本没有得到有效的管控。企业可以通过内部或者外部机构培训的方式加大对成本核算和控制人员的培训，既要对本企业生产方面知识的培训，也要对成本核算、分析和管控技能方面知识的培训。企业应该通过人才市场招聘的方式引进专业性比较强的成本管理人才。