基于铁路企业公司治理角度的内部审计探讨

靳源源

（中国铁路总公司审计和考核局 审计师，北京 100844）

为深入贯彻落实党中央关于深化国有企业改革、加强国有企业党的建设等系列重大决定，增强国有企业活力，加快建立现代企业制度，提高国有企业的经济效益，2017年11月，中国铁路总公司（以下简称铁路总公司）所属的18家铁路局完成了公司制改革，建立了适应铁路行业特点的、具有现代企业特征和落实加强党的领导要求的企业法人治理结构。各铁路局改制后由铁路总公司行使出资人职权。设立董事会、监事会和经理层，按规定设立党委会，充分发挥董事会的决策作用、经营层的经营管理作用，同时将党委会研究讨论作为董事会、经理层决策重大问题的前置程序。内部审计作为企业监督体系的重要组成部分，不再限制于关注企业传统的内部控制模式中，而是需要参与到企业公司治理体系中，以促进企业改善经营，提高效益。

1 公司治理与内部审计关系

1.1 概念

按照最新的《中国内部审计准则》，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标[1]。

公司治理概念包括广义和狭义两种，广义概念的公司治理包括公司法人治理结构、外部市场治理体系和法律法规等三个层面的内容；狭义概念的公司治理即公司法人治理结构，这也是公司制的核心，它是指合理配置股东会、董事会、监事会和经理层间权、责、利及相互制衡关系的系列配套制度安排[2]。

1.2 内部审计在公司治理中的作用

1）评价并完善管理制度体系。完善管理制度体系，是建立与公司制新体制相适应的运行机制，保障企业依法依规运行的需要。铁路内部审计通过开展多层次的新体制运行情况审计，对公司管理制度体系的完整性、有效性作出评价，以揭示公司治理制度建设中的薄弱环节，促进经营层改善公司治理，规避企业经营风险。

2）夯实公司治理基础。公司董事会是其最高决策机构，董事会的有效运行和正确决策，直接关系到公司整体的运转。铁路内部审计通过对董事会落实相关决策制度情况、董事履职等相关情况进行审计，揭示和发现董事会在执行集体审议、独立表决等决策制度时存在的问题，加强董事会建设，提高公司治理决策能力。

3）提升企业价值。企业管理的最终目标是企业利益的最大化。内部审计作为公司治理体系的重要组成，其自身的优势及特点决定它能够促进企业增值。铁路内审机构通过开展建设项目审计、绩效管理审计等项目，可避免和减少企业损失；通过及时发现企业在经营中存在的问题，提出改善措施，促进企业提高效益，也能够给企业带来增值[3]。

2 铁路内部审计在公司治理中发挥作用的制约因素

2.1 内部审计微观环境有待改善

内部审计开展的环境，即在什么条件下完成审计，其核心是所服务的组织给予的地位和独立性。目前，铁路内部审计机构直接受最高层实质性领导的并不多，大多是由单位副职领导，或名义上由最高层领导，但实际组织实施审计工作仍由副职直接管理。有些单位未设立审计部门，或者在财务部门设置内审人员岗位。且由于机构职权范围较为狭窄，内部审计机构多数情况下仅限于对财务相关资料的审查，同时，受领导干预、内部利益关系制约等条件的影响，导致内部审计机构缺乏制衡机制，内部审计的独立性和权威性受到一定制约。

2.2 内部审计范围有限，职能作用未充分发挥

目前，在铁路企业内部大多数审计工作的范围还是“突出重点”——主要集中在经营业绩及经济责任审计上，尚未做到“全面审计”，服务的职能也大多是监督与确认，没有体现出咨询和评价的职能，且工作内容也主要是对被审单位所提供数据信息的真实性和有效性进行审查，无法对被审单位的经营管理作出全面、系统的评价与建议，以发挥审计防范化解风险的职能。

2.3 审计信息化技术利用仍不充分

近年来，铁路总公司加大了审计信息化建设，开发了专门的审计信息系统，在铁路总公司、铁路局集团公司两级使用，使得内部审计人员开始告别靠翻纸质账簿查账的时代。但是，由于铁路审计信息化仍然落后于会计信息化的发展、审计信息不完整、部分审计人员仍仅限于应用基础的审计程序、大数据技术应用尚未得到全面开展，审计信息化技术并未完全利用起来。与先进的内部审计信息化相比，无可否认，铁路内部审计信息化还处于起步阶段。

2.4 审计队伍素质参差不齐

随着铁路企业的深化改革，内部审计的范围和内容逐步拓展，这要求内部审计人员完善和提高知识与技能。目前，我国铁路企业内部整体审计人员素质参差不齐，一方面由于审计人员的背景、教育程度、经历等因素的不同，导致现有审计人员分配不均衡，审计小组在分派审计工作任务时，人力资源分配不均；另一方面由于部分审计机构人员数量不足，造成内审机构整体业务能力较为薄弱。

3 公司治理视角下完善内部审计的建议

3.1 优化微观审计环境

内部审计机构的正常运行和有效工作，离不开良好的工作环境，而一个好的环境，离不开良好的组织结构体制。要推动和促进内部审计在企业公司治理中的作用，就要企业内部健全和完善公司治理结构，提高内部审计在组织中的地位。内审机构开展工作的重要前提是部门的权威性和独立性，审计人员要不受企业管理层变化、注意力和偏好等问题的影响，才能公正、客观地开展工作。企业探索建立适合行业自身特点的审计机构模式，如内审部门由企业最高权力机构董事会直接领导，并制定完善的工作制度，使内部审计客观独立开展工作有章可循，由此推动内部组织结构完善。

3.2 扩大审计范围和领域

面对铁路企业改制发展,内部审计要想在公司治理中充分发挥作用,就要不断扩大内部审计的范围和领域，以适应公司治理需要。首先，将传统经营业绩审计为主的审计内容向涉及铁路企业经营各方面的绩效审计拓展，注重开展内部控制审计、风险管理审计、管理绩效审计等内部审计项目，适时开展重大事项决策、预算管理情况审计和新体制运行情况等专项审计内容。其次，发展和完善内部审计职能。内部审计的职能由监督向服务职能转变，将审计关口前移，由事后审计向事中与事后相结合延伸，针对管理过程中存在的漏洞，适时提出改进建议和措施，帮助管理者进行有效控制，合理配置资源，提高企业效益。内部审计只有提供促使企业增值的服务，才能体现其在公司治理中的作用和价值。

3.3 全面利用审计信息技术

铁路内部审计机构要充分利用已有的审计信息系统，创新审计技术方法，运用大数据等现代技术手段，探索数据化审计，把信息技术运用到内部审计的各个环节，提高审计工作质量。内部审计机构连同信息中心等部门，依据铁路企业生产组织流程建立能够帮助审计人员发现疑点和问题线索的业务模型和预警模型，并在此基础上利用信息技术，通过组织人员对模型进行不断地验证，形成最终的审计分析模型，促使计算机辅助审计作用得到充分发挥。

3.4 加强审计人员素质管理

要使内部审计成为企业公司治理的重要组成部分，提高审计人员素质是其中重要的一项内容，而加强学习培训是重要途径。内部审计机构要定期开展审计业务相关知识的学习培训工作，优选培训资源，提高实际效果，不断提升审计业务水平。可适时邀请行业专家对审计配套制度、实务案例和审计工作形势等内容进行系统讲解，实现审计人员个人发展目标与单位目标相融合。同时，提供审计人员的内外交流渠道，单位内部、单位与单位之间及行业内审部门之间都可以组织交流，相互学习借鉴好的经验和做法，促进企业内部审计水平不断提高。此外，在选用内部审计人员时，不能仅限于财会专业，也可以从工程、经济、法律等专业中选拔录用，发挥不同专业的协同效力，使内部审计机构在公司治理中发挥更大作用。

4 结语

铁路企业开展公司治理工作是一项全新的改革任务，在此背景下，开展与新体制运行情况相关的审计工作会成为今后一段时间内铁路内部审计的常态。内部审计机构应主动适应新形势，依据新的职能定位，通过加快内部审计转型与优化，努力提升内部审计价值，强化内部审计在企业监督体系中的作用，促进铁路企业完善公司治理，为铁路高质量快速发展提供服务和保障。