有效的财务循环支持企业经营决策

文/中兴财务云

财务循环不是独立存在的，作为信息循环的重要构成部分，有效的财务循环从业务循环中采集、加工数据，完成会计核算，同时管理着资金的流动，进而支持管理层在计划、执行、控制和评价的过程中进行决策，为企业创造价值。

经济全球化、企业全球化、管理思想变革、科技革命……面对变幻莫测的商业环境，所有的企业都需要信息来做出有效的决策，保证竞争优势。为了实现有效决策，企业必须收集和加工数据以生成有用的信息。在企业的职能中，财务具有企业数据的天然垄断优势，财务本质上是数据识别、收集和存储的过程，也是将数据转换成信息并进行报告的过程。财务循环贯穿于企业三大循环（业务循环、管理循环、信息循环）中，以内外部客户为中心，将业务循环中的数据进行采集、挖掘、加工、分析、展示、输出信息，支持企业的管理循环，进而支持企业的经营决策分析，帮助企业实现增值。

财务循环的具体内容

数据的收集、加工和企业的基本业务流程相联系。因此，财务的信息采集过程，是嵌入业务过程的，包括采购到付款流程、员工费用报销流程、人力资源与薪资流程、固定资产流程、生产流程与销售到收款流程（如图1所示）。业务流程中获得的数据都会流向总账到报表流程，按照既定的规则，产生财务报告，为外部信息使用者提供所需的信息。业务过程同时伴随着资金循环，企业筹集资金获取各类资源，投入生产或其他转换过程，向客户销售产品和服务，收款实现资金重新流入。财务还有一个重要的循环——管理会计循环，将采集的数据转换成为信息以使管理层可以计划、执行、控制和评价业务活动，从而为管理层提供决策支持。

1、采购到付款流程

采购到付款流程（如图2所示）是与采购、支付产品及服务相关的一组业务活动及信息处理过程。在采购到付款流程中，主要的外部信息交换是与供应商（卖方）发生的。在组织内部，采购到付款流程从生产流程、固定资产流程、销售到收款流程及各个部门获取采购需求信息，并返回货品到货和结算信息，最后的采购数据也会从采购到付款流程流向总账到报表流程。采购到付款流程包括四项基本的业务活动：（1）订购原材料、物料和服务；（2）验收原材料、物料和服务；（3）审核供应商发票；（4）付款。采购到付款流程的关键活动。

2、员工费用报销流程

员工费用是指个人因处理公司的事务或受公司指派出差执行公司的某项公务而发生的费用，由经办人或申请人按公司的规定，凭业务发生的原始单据（发票）向公司报销费用，领取报销款项。员工费用包括差旅费、业务费等员工个人发生的因公支出。

员工费用报销流程与采购到付款流程相似，可以将员工发生的公务活动视为一项采购内容，将员工视为“供应商”来理解整个流程。员工费用报销流程包括三项基本活动：（1）员工发生因公支出；（2）审核员工提交的发票；（3）支付报销款。员工费用报销流程的关键活动（如图3所示）。

图1 财务循环的具体内容

3、销售到收款流程

销售到收款流程是指与提供产品和服务并收回款项相关的一组业务活动及信息处理过程。最主要的外部信息交换是与客户之间的信息交换。销售到收款流程包括四项基本活动：（1）销售订单录入；（2）装运；（3）开具发票；（4）收款。销售到收款流程的关键活动（如图4所示）。

4、生产流程

生产流程是与产品生产相关的一组经常性的业务活动及信息处理过程。生产流程涉及领用生产所需原材料，加工得到完工产品以及将完工产品转换为产成品。企业投入原材料、人力、机器设备等进行产品的生产，会形成大量的实物流和不同阶段的产品加工成本。成本的正确核算和有效管理，不仅影响到企业销售成本、劳务成本、定价决策等，也影响企业最终利润的实现。生产流程包括四种基本活动：（1）产品设计；（2）计划和日程安排；（3）生产作业；（4）成本核算。生产流程的关键活动（如图5所示）。

5、固定资产流程

固定资产流程是指从固定资产投入使用，经过计提折旧形成折旧基金，到固定资产报废、清理的业务活动过程。固定资产流程的基本活动包括：（1）固定资产取得；（2）固定资产运行管理；（3）固定资产折旧与减值；（4）固定资产处置。固定资产流程的关键活动（如图6所示）。

图2 采购到付款流程的关键活动

图3 员工费用报销流程的关键活动

图4 销售到收款流程的关键活动

6、人力资源与薪资流程

人力资源与薪资流程是与有效管理员工相关的一组业务活动及信息处理过程。重要的任务包括以下几个方面：（1）招聘和雇佣新员工；（2）培训；（3）工作分配；（4）报酬（工资）；（5）绩效评估；（6）自愿或非自愿地解雇员工。

在大多数公司里，这六项任务被划分在两个独立的信息循环中执行，即薪资流程与人力资源管理流程。其中，薪资流程有五个主要的信息输入来源。人力资源管理部门提供有关雇佣、解雇以及因为涨薪和升职引起的工资率的变化信息；工资扣除额的变动（比如退休金）；各个部门提供员工实际工作时间的数据；政府提供税率信息和各项管理条例；保险机构和其他机构提供计算和扣缴项的说明。

图5 生产流程的关键活动

图6 固定资产流程的关键活动

薪资流程中的主要活动包括：（1）更新工资主数据库；（2）确认工时和出勤数据；（3）核算工资；（4）支付工资；（5）计算并支付企业所需支付的所得税和扣缴款。薪资流程的关键活动（如图7所示）。

7、总账到报表流程

总账到报表流程在财务循环里扮演着关键的角色。信息采集过程中的数据最终流向总账到报表流程，按照既定的规则和步骤，生成财务报表。总账到报表流程包括11个步骤（如图8所示）。

总账到报表流程各个步骤

步骤1：识别所需记录的交易或事件。识别哪些业务事件是会计事项，并收集与会计事项有关的经济数据；

步骤2：根据会计事项数据记日记账。计量会计事项的经济影响，并以一种与会计科目表相一致的方式记录下来；

步骤3：过账。将日记账中序时账记录的数据按账户分类，记入分类账；

步骤4：编制调整前试算平衡表。会计期末，在所有会计事项都已记入日记账并过入总分类账后，编制调整前试算平衡表；

步骤5：编制调整分录并过账。记录应计的、递延到期的、估计的，以及其他通常未由原始凭证记录的事项；

步骤6：编制调整后试算平衡表。检查借贷平衡；

步骤7：编制结账分录并过账。结清临时性账户并将净收入额转入留存收益；

步骤8：编制结账后试算平衡表。在结账后检查试算平衡；

步骤9：编制单体财务报表。生成单体财务报表，并提供给集团合并层面；

步骤10：合并抵销。集团层面编制合并抵销分录调整分录；

步骤11：编制合并财务报表。集团层面编制集团合并财务报表，并提供给外部决策者。

总账到报表流程重复发生于每个报告期。流程的前三个步骤贯穿整个会计期间连续发生，步骤3，过账，发生的频率取决于业务量和所记录的会计事项的性质。例如，现金收支频繁的公司常常逐日将现金日记账数据过到现金分类账。步骤4-11仅在期末发生。

8、资金循环

资金循环是一个通过资金的筹集、使用、耗费、回收、分配等活动，形成的连续不断的资金运动过程。企业的资金循环（如图9所示）。

（1）资金筹集。企业没有资金就无法成立和运行，企业的存在就必然产生对资金的需求。资金的获得是资金循环的起点，企业的资金基本来源于投入资金和借入资金两个渠道。例如股票、保留盈余是投入资金的形式，银行借款、债券是借入资金的形式。资金筹集需要考虑资金条件、资金成本和资金风险等因素。

（2）资金运用。企业投入资金，用以建造厂房建筑，购买机器设备，这是固定资产；另一部分用于购买原材料、支付工资和管理费，这是流动资金。企业为生产产品不断地耗费着资金，这些耗费进入产品成本，产品销售后实现资金回收。

（3）资金分配。企业通过资金的投入和运用，取得收入，实现资金的增值。企业取得的收入用来补偿生产经营过程中的耗费，向国家缴纳税金，依法提取各种公积金和公益金，并向债权人支付利息、偿还债务，向投资者分配利润。

9、管理会计循环

管理会计循环，是围绕企业整体的管理流程实现的，从计划的管理，过程的管理到结果的管理，是一个完整的循环，包括战略、业务规划、经营计划、预算管理、过程管理、绩效计量及激励（如图10所示）。

战略管理会计，参与企业的战略管理，关注外部环境、客户、竞争对手及产品相关的信息。关注外部环境，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，使企业根据环境的变化及时对战略做出调整；关注客户，帮助管理者制定战略，选择最有价值的客户；关注竞争对手，明确企业与竞争对手的差异，保持并创造长期的竞争优势；关注产品，通过分析和判断产品所处的生命周期，以及产品的盈利能力，帮助管理层制定相应的产品战略。

预算是货币化的经营计划、具体化的战略计划，以数字形式反映企业在未来一年内的所有行动计划及其目标值，是企业资源分配和绩效计量的重要工具。在企业的管理控制链中，预算首先是战略目标、业务规划和经营计划的细化和延伸。同时，预算管理又联结并支持着绩效管理和薪酬管理，从而将公司目标与部门利益、员工利益有机结合起来。

过程管理。制定了经营计划和预算，就要考虑计划如何真正得以实施，和预算相互匹配，计划在执行过程中偏离了目标，就要通过过程管理纠偏。在过程管理中，财务可以通过成本管理、项目管理、内部控制和税收筹划等活动保证企业经营计划的执行不偏离目标。

绩效与激励系统通过计划与预算系统实现和公司战略的联结。完整的绩效管理包括：事前管理环节，在识别战略驱动因素的基础上，提出系统而严密的计划和指标；过程管理环节，围绕已确定的计划和指标，在公司内部进行培训和辅导，让各部门和全体员工充分明确目标以及对自身绩效的影响；事后管理环节，绩效计量、评估以及建立在绩效基础上的薪酬和其他激励措施，保证总体战略目标的实现。

图7 薪资流程的关键活动

图8 总账到报表流程的关键活动

图9 资金循环图

图10 管理会计循环