资产盘盈、盘亏及核销的会计核算

当前，各地正在进行农村集体产权改革，改革的第一个步骤就是要对农村集体资产进行清产核资。农村集体经济组织要根据《会计法》《村集体经济组织会计制度》等有关规定，履行一定的审批程序，对清产核资中发现的账款、账实、账证不符等问题及时进行账务处理。现笔者对工作中遇到的固定资产盘盈、盘亏及资产核销等会计实务分别举例说明。

一、固定资产盘盈的账目调整

1.有原始会计记录的盘盈固定资产的账目处理

某村在资产清查中盘盈住房三套，是该村在2010年整村搬迁时为三户困难户建的住房，清产核资小组上报村委会召开村民代表会议商议后，一致确认房屋的所有权、收益权和处分权归村委会集体所有，三户困难户只拥有房屋的使用权。经查证2010年会计档案，核实房屋的实际支出为105000元，当时的账目处理：

借：其他支出 105 000

贷：现金 105 000

因涉及以前年度损益调整，本次账目调整处理分录：

借：固定资产

—非经营性资产—三户住房105 000

贷：收益分配—未分配收益105 000

2.无原始会计记录的盘盈固定资产的账目处理

某村有账外老学校一处，为1989年所建，现已转为经营使用，查证不到原始会计记录，经村清产核资小组研究评估价值为70000元，上报村委会召开村民代表会议商议后，同意以该价值入账。账目调整分录：

借：固定资产

—经营性资产—老学校70 000

贷：公积公益金 70 000

3.某村清产核资时发现在用办公室账面没有记载，经查该宗房产系与开发商用土地置换来的，根据相关合同协议与会议纪要，经居委会村民代表会议评估确认以1500000元予以入账。会计分录：

借：固定资产

—非经营性资产—办公室1 500 000

贷：公积公益金 1 500 000

二、资产盘亏核销的账目调整

1.某村在清产核资中发现账内1999年所购水空调一台丢失，原值1300元，经走访得知该水空调因年久失修，已于2006年随其他一宗废旧物资作价200元一起处理，财务上只做了其他收入处理，但未办理固定资产清理核销处理。经村委会召开村民代表会议商议后，同意予以直接核销。账目调整分录：

借：其他支出—资产处置净损失1 300

贷：固定资产—水空调 1 300

2.某村在清产核资时通过实地盘点发现2017年春天所购树苗一批，价值800元，因冻害全部死亡，经村委会研究决定予以核销处理。会计分录：

借：其他支出—资产处置净损失800

贷：林木资产—树苗 800

3.某村在清产核资中发现内部往来中账面记载与下属四个生产小队的内部往来33900元，清产核资小组认为，自土地分产到户以后，原有的生产小队早已形同虚设，没有了独立生产、核算的职能，报请村委会研究决定后对该笔内部往来予以核销。会计分录：

借：公积公益金 33 900

贷：内部往来 33 900