持有至到期投资会计核算探讨

苏蓉

摘要：持有至到期投资是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。本文通过对持有至到期投资涉及的主要会计科目、会计核算及实例进行探讨，解决持有至到期投资实务核算中的重点、难点。

关键词：持有至到期投资；会计科目；核算

一、持有至到期投资涉及的主要会计科目

（一）持有至到期投资是资产类科目，借方表示持有至到期投资的摊余成本，下设成本、利息调整、应计利息三个明细科目。

（二）持有至到期投资减值准备：核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备和转回的减值准备。

二、持有至到期投资的会计核算

持有至到期投资按取得时、持有时、出售或处置时三个时间段对涉及的会计核算归纳如下表1：

三、持有至到期投资会计核算实例探讨

2012年1月1日，奇果有限责任公司支付价款30000元（含交易费用）从深圳证券交易所购入春华公司发行的5年期公司债券，春华公司债券票面金额为37 500元，票面年利率为4.72%，春华公司利息每年年末支付，本金到期偿还，奇果有限责任公司将对春华公司的债券投资列为持有至到期投资，该债券投资的实际利率为10%。2013年12月31日，有客观证据表明春华公司发生了严重财务困难，假定奇果有限责任公司对债券投资确定的减值损失为6 000元；2015年12月31日，春华公司债券价值已恢复，奇果有限责任公司确定的应恢复的金额为5 000元。2017年1月5日，债券到期收回本金37500元。要求：根据给出的资料，对奇果有限责任公司进行会计核算。

（一） 奇果有限责任公司取得春华公司债券时

（1）表中分录金额除最后一年，其他年份确定的顺序为：①②③

首先确定借方应收利息 ①金额=面值×票面利率=37500×4.72%=1770（元）

其次确定贷方投资收益②金额=期初摊余成本×实际利率

2012年投资收益=30 000×10%=3000（元）

2013年投资收益=31 230×10%=3123（元）

2014年投资收益=32 583×10%=3258.3（元）

2015年投资收益=34 071.3×10%=3407.13（元）

最后确定借方持有至到期投资一利息调整③金额=②-①

（2）表中分录最后一年金额确定的顺序为：①③②

首先确定借方应收利息 ①金额=面值×票面利率=37500×4.72%=1770（元）

其次确定借方持有至到期投資一利息调整③金额=取得时利息调整额-累计利息调整摊销额=7500-1230-1353-1488.3-1637.13=1791.57（元）

最后确定贷方投资收益②金额=①+③=1770+1791.57=3561.57（元）

2.奇果有限责任公司每年收到利息时

持有至到期投资会计核算中的难点是持有期投资收益的确认分录，本文利用表格加文字描述，在实际会计核算过程中能够很好地解决这一难点问题。

参考文献：

[1]赵英会.资金时间价值在会计核算中的应用——以持有至到期投资为例[J].会计之友，2015（09）

[2]中国注册会计师协会编.2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材[J].会计，2017（03）endprint