个人所得税家庭综合申报的前提与可行性

刘岳红

国民收入提高

个人所得税是建立在国民收入达到一定水平的基础上的。如果国民普遍挣扎在温饱线上，自然谈不上个税征收；国民收入不高的时候，设计并实施相对复杂的个人所得税制也是效率低下的。纵向来看，我国随着经济的发展，在人均GDP不断提高的同时，涌现出了一大批高收入群体，国家个税收入额度和占总税收收入比重都有所增加（图1）。横向来看，我国2014年人均GDP为7625.793美元，位于数据可知的189个国家中的第83位，而2014年全国主要城市在岗职工平均工资都高于这一水平（图2）。在亚洲，人均GDP远低于我国的菲律宾（2843.53美元，132位）采取家庭综合申报制度；与我国接近的泰国（5889.022美元，96位）和马来西亚（11050.003美元，66位），以及远高于我国的韩国（27970.49美元，32位）、日本（36156.188美元，28位）和新加坡（56009.542美元，10位）虽然是对个人征税，但均在费用扣除中共包含了对纳税人的老人、配偶和子女的各项扣除，这说国民收入水平并非制约我国家庭综合申报的瓶颈，且明家庭综合申报符合经济发展的趋势。[1]

家庭结构简化

周福林（2014.9）推算我国2010年家庭结构类型中，核心家庭、一对夫妇户、单人户、三代直系家庭、隔代家庭、一代及其他户、二代联合家庭、四代直系家庭和三代联合家庭占比依次为48.78%、17.35%、14.53%、14.09%、1.81%、1.5%、1.34%、0.52%和0.08%，其中家庭结构较为简单的核心家庭占比将近一半，一對夫妇户和单人户占比也有所增加，家庭结构比较复杂的隔代家庭、多代直系家庭与多代联合家庭占比均有所下降。 考虑到受计划生育政策实施多年的影响，个税主力军城镇居民和有公职的人员家庭结构相对简单。

市场经济发展

我国的市场经济不仅发展较晚，市场化程度也不够深入，“双轨并行”的现象仍然大量存在。这对国民收入的合理分配和个人收入的有效控制都造成了严重困扰。长期以来，国有资产创造的部分财富，被一部分人隐蔽地据为己有。但是，国企市场化的改革一直在推行，十八大以来“体制内”隐形收入相比过去也大幅度减少，市场化程度总体呈现出上升趋势。

金融体系深化

实施个人所得税家庭申报的国家往往具有发达的金融体系，居民的日常消费都可以通过信用卡支付，这无疑对个人收入的控制提供了很大便利。相比之下，我国“菜市场”“地摊铺”的现金支付模式短时间内难以改变，很大一部分个人收入游离在金融体系之外，无法得到有效监管。但随着我国金融体系的完善，农村地区、小微企业等资金流动的盲区被逐渐纳入到银行的监控体系之下，这将对个税家庭综合征收的信息征集提供很大帮助。

纳税意识增强

我国居民纳税意识普遍不强，年收入超过12万后自行申报个人所得税的人寥寥无几，这成为制约我国个税改革的重要因素。但反过来，正是因为我国个税体系存在缺陷，对于工薪阶层的个税征收基本倚靠源泉扣缴、对“食利阶层”的财产性收入缺乏有效监控，才导致了我国居民纳税意识的缺失。实施个人所得税家庭申报的一个主要动机是改善当前个人申报存在的税负不公和家庭扣除不合理的问题，作为改革的收益者，纳税人没有动机对纳税持抵触态度。

税收制度完善

随着“营改增”的全面推进，地方主体税种缺失引发的地方税体系构建受到了政府和学界的高度重视，不仅个人所得税作为地方税主体税种的“预备役”得到了热烈讨论，与此相关的遗产税与赠与税、个人财产税（主要是房产税）、零售环节的消费税、社会保障税等税种也被充分考虑进来。尽管我国当前税收制度仍存在诸多弊端，但无论是政策引导还是学界风向都表明我国税收制度正处在推陈出新的关键时期，适时推出个税的家庭综合申报将与我国税收制度的完善起到相互促进的作用。

征税能力提升

个人所得税家庭综合征收对征税能力有较高的要求。孔翠英、彭月兰（2016.2）认为1994年税制改革以来我国税收征管水平不断提高，保证了个税收入的稳定增长。 信息技术的突飞猛进使得税控系统得到了空前发展，金税三期工程的推进为纳税信息的存储、处理和共享提供了物质基础，使得全国范围内的联网成为可能，国内纳税人在自己单位之外和居住地之外取得的收入都能汇总到统一的账户里，这可以对目前比较棘手的多源收入和异地收入控制问题起到较大改善。

（作者单位：西财经大学财政金融学院）

【参考文献】

[1] 周福林. 我国家庭结构变迁的社会影响与政策建议[J]. 中州学刊，2014（09）.

[2 ] 孔翠英，彭月兰. 我国个人所得税收入变动趋势及原因[J]. 税务研究，2016（02）.