加油站税务筹划探讨

程中和

摘 要：随着我国社会主义市场经济的进一步发展和我国税收征管体制的不断改革，企业已被推向了全面税收约束下的市场竞争环境。越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求“低税负、高效益”的经营方案，税务筹划正在成为当前企业税收管理领域中的热门话题。本文将通过从税务筹划理论入手，探讨加油站税务筹划的具体方法，同时指出加油站在税务筹划过程中应注意的问题，以期对加油站税务筹划起到一定的借鉴作用。

关键词：风险控制；制度流程管理；税务筹划

税务筹划在加油站的作用

企业进行税务筹划有利于提高财务管理水平，增强企业竞争力；有利于促使企业精打细算、节约支出和减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益；有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理；有利于企业财务管理目标的实现。

税务筹划在加油站的应用

加油站主要经营汽柴油、润滑油、各种便利店商品销售等业务，涉及的税种包括流转税、所得税、各种小税种。

增值税筹划

加油站采取折扣销售方式时，折扣额和销售额开在同一张发票上按折扣后计算应税销售额。预收货款和直接收款对加油站最有利，因为采用这两种方式进行销售，收到货款在前，纳税义务在后。

加油站购进货物或接受应税劳务和应税服务应从外单位取得增值税专用发票用于抵扣，例如油品及非油商品购进、资产采购、工程投建、能源费、安全环保费、运费、通讯费、广告促销费、停车费、审计咨询费、办公费等。增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用可取得的增值税专用发票在增值税应纳税额中全额抵减，以后缴纳的技术维护费可凭技术维护服务单位提供的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。

企业所得税筹划

企业可以在规定的限额范围内充分列支工资、捐赠、广告宣传费、研发费用、招待费、三项经费等，注意是否符合列支条件。例如捐赠支出，既要考虑捐赠的方式，又要考虑捐赠额占税前利润的比例。非金融企业在生产经营活动中发生的利息费用，应充分考虑资本弱化原则。年终奖、交通补贴、通讯补贴、误餐补贴、优秀员工奖励、安全奖励等，应通过应付职工薪酬科目核算。

企业应充分考虑折旧的所得税因素。例如，企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税务折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税务折旧年限继续按规定扣除。

个人所得税筹划

通过将工资薪金所得分摊到不同月份，使每月收入相对平衡，从而降低整体税负。将奖金进行分摊筹划，利用全年一次性奖金的特殊计税方法以达到降低税率级次的目的。通过将非货币性支出项目由企业替员工个人支付，可以减少企业所得税应纳税所得额，个人也可以减少这部分非货币性所得的税务负担。企业通过提高职工福利而大幅度加薪于职工，可以促使职工少纳所得税。

其他税种筹划

企业通过一个县（包含区、县级市）所属加油站合并由一个中心加油站合并缴纳税务。既可减轻非中心站管理人员工作量，又可以统筹企业税务。在合并纳税税种设定时，应区分不同区域的税率差别，合理降低税负。

加油站税务筹划过程中存在的涉税风险

税务筹划必须在熟悉税收、法律及国家其他相关政策的基础上进行，否则筹划将失去政策基础，给企业带来巨大风险。合法、系统运用税法进行税务筹划，努力降低涉税风险，有利于加油站经营管理的健康发展。加油站税务筹划过程中存在的涉税风险主要体现在以下几个方面：

增值税计算有遗漏加油站

发生的促销费未视同销售货物计算缴纳增值税；处置站内使用过的固定资产、物品，未计算缴纳增值税；加油站向施工方收取的水电费和租赁房屋单独收取的水电费未计算缴纳增值税；购进货物用于集体福利或者个人消费，抵扣了进项；适用税率错误等；各种租赁费未计算缴纳增值税。

企业所得税汇缴清算不准确

漏计收入未调整；超标或不合规定的扣除项目没有进行调整；资产处置收入未计入应纳税所得额；折扣销售中折扣额与销售额不在同一张发票的，没有进行纳税调整；不合规的抵扣凭证未作纳税调整；吸收合并业务没有按规定备案而适用了特殊重组政策；资产损失没有按规定审批直接在税前申报扣除未作纳税调整。

个人所得税计算方法不准确

发放给个人的过节费、高温费（或购物卡）、住房补助、通讯补助、风险抵押金（扣除保证金）、优秀员工奖励等，未代扣代缴个人所得税；单位和个人超过规定缴付的公积金、补充养老保险、补充医疗保险等，超过部分未缴纳个人所得税；多次使用全年一次性奖金的特殊计税方法计提个人所得税。

其他税种计算不准确

计算房产税房产原值时未包括土地价格，加油站罩棚计入了房产原值；计算城镇土地使用税时依据的土地等级不合理，适用的单位税额错误；签订合同的项目未缴纳印花税；各加油站适用的城市维护建设税税率不正确。

针对加油站税务筹划提出的措施

加油站开展税务筹划，既要灵活运用思路与方法，又要规避税务风险。这需要企业转变传统观念，创造有利条件，在熟悉税法的基础上，开展税务风险识别，加强税务交流，灵活掌握税务筹划方法，提高企业管理水平。

要转变传统观念

企业从上到下都要提高对税务筹划的认识，走出“税务筹划就是偷漏税”“税务筹划就是协调”“税务筹划就是税负最低”等误区。作为企业的管理者要积极支持企业开展税务筹划工作，因为税务筹划作为一项重要、严密、细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合。作为企业的管理者要积极支持企业开展税务筹划工作，因为税务筹划作为一项重要、严密、细致的規划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合。只有管理层充分认识到企业税务筹划的重要性和迫切性，上下同心，才能使税务筹划得以贯彻和落实。因此，作为企业的管理者不仅要加强自身税收政策法规的学习，树立依法纳税、合法节税的理财观念，而且要积极关注企业税务筹划，从组织、人员以及经费等方面为企业开展税务筹划提供有力的支持，创造有利的条件。

规范税收制度流程、加强税务风险管理

基础不牢，地动山摇。企业税务管理部门必须做好制度流程的基础工作。没有清晰的部门职责界定，其他业务部门的支持配合就缺乏制度保证。税务风险管理是企业税务管理的基本和首要任务。具体的制度流程还要注意三点：1.加强内部控制，即“不相容岗位相互分离、制约和监督”；2.“利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制”；3.制度流程不是一成不变的，企业业务和税收规定都是不断变化的，制度流程也要及时进行修订完善。管理人员要严格按照企业要求开展业务，涉及税务方面的业务应按照企业的规定来执行。不符合规定的业务应杜绝，从源头开始规避税务风险，利用有利税收要素开展税务筹划。

税务管理人员要提高自身业务水平

企业应定期对税务会计人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。一般来说，税务会计人员首先需要深刻理解税收法规，这是最基本的专业能力；其次要熟悉企业财务、会计处理，因为纳税处理基本以会计处理为基础；最后，还要熟悉公司的战略目标。不了解高层的目标就无法将税收法规灵活运用到公司的战略和经营管理当中，不把握战略方针则难以发挥税务筹划作用。税务筹划既是加油站税务管理的一项重要工作内容，又能促进企业经营行为规范化。税务筹划应随着会计准则、税法的更新而不断变化，这需要税务会计人员随时掌握相关政策，也能促进企业经营者自发提高自身的经营管理水平。

（作者单位：深圳特来电新能源有限公司）

【参考文献】

[1]刘蓉. 税务筹划[M]. 中国税务出版社，2008.

[2]盖地. 税务会计学[M]. 中国人民大学出版社，2009.

[3]刘兆华. 纳税筹划实务与案例[M]. 东北财经大学出版社，2008.