营改增框架下的税收筹划研究

黄兰君

摘 要：营改增政策的良好实施，实质是在商品或者劳务流转的过程中，仅仅针对增值部分进行收税，这种良好的征税方式不仅有效解决了双重征税的问题，同时能够有效适应现阶段市场经济的发展情况，对于各个行业的长远发展、优化国民经济发展结构具有深远的意义。本文主要是从营改增框架下税收筹划的需求入手，针对营改增框架下纳税人的筹划工作情况进行全面细致地分析和研究。

关键词：营改增；税收筹划；营业税；增值税；经济效益

引言

我國税收体系之中，有两种重要的税收种类，分别是营业税和增值税，在过去很长一段时间内，都实行了营业税和增值税并存的制度，而随着市场经济的持续健康增长，税收改革工作的逐渐深入，营业税改增值税成为了现阶段税收体制中的重要形式。

营改增框架下税收筹划的需求

营改增政策的全面实施，在各个行业之中都产生了重要影响，大部分企业也都受到了税收改革的影响。处在营改增的社会框架之下，企业面临着较多方面的变化，税收筹划方面也产生了较大的需求，主要是体现在了以下几个方面：

不断降低企业涉税风险

营改增政策涉及到了众多行业和企业，这些企业在实际生产经营的过程中，对于国家出台的相关政策和规定，没有及时掌握，影响到了自身的经营发展效果，并且容易出现一些偷税、漏税的情况。针对这种情况，现代企业普遍都有着降低税负风险的纳税筹划需求，便于企业更为全面的认识到税收工作的相关情况，从而科学合理的安排好相应的纳税行为，减少一些不良行为，同时将不必要的经济损失控制在最小范围内。

降低税收负担

税收负担，是企业生产经营过程中重要面临的经济投资部分之一，一直都是企业关注的重点内容之一。通过科学合理的税收筹划，将能够便于企业针对自身的纳税行为进行全面细致的控制，有效降低自身的税收负担，从而拥有更多的资金进行再生产。降低税收负担，是企业制定定价策略的重要前提，能够充分提升自身的资金使用效率，并能增强市场竞争力。

延迟纳税的需求

企业的生产经营需要有大量的流动资金作为支撑，如果能够在合理范围内延迟纳税，将能够促进企业拥有更多的运转资金，从而便于开展各项时候生产经营活动，准确控制好费用和收入之间的平衡性效果，将资本成本降低到可接受的范围内。

营改增框架下纳税人的筹划工作

纳税人筹划，是面临营改增现实环境下的重要应对方式，其实质上主要是针对纳税人身份进行合理性的界定和转化，从而使得纳税人所承担的税收负担得到尽可能的减低，或者直接避免成为某种税种的纳税人。通过纳税人筹划工作，将能便于企业有效降低自身的税收负担，这种方式是通过合法途径开展的，便于操作，其中最为关键的是要能针对纳税人的内涵和外延进行准确把握，确定出纳税人的具体范围[1]。

选择合适的纳税人身份

纳税人身份的合理选择，是企业纳税筹划过程中最为重要的一环，将会直接决定企业所缴纳税收种类和税率。首先，企业在选择纳税人身份的时候，要能够严格按照国家的相关法律和法规出发，针对供应商、客户、发展战略、经营规模和经营模式等方面进行进行全面评估和判断，确定是一般纳税人还是小规模纳税人[2]。其次，需要从多个方面进行考虑，重点是考量到企业的纳税筹划目标和方式，如果仅仅是针对纳税负担进行考量的话，企业可以从自身的实际经营发展情况出发，全面估算出税负的情况，从而针对营改增政策实施之后企业自身的进项税额和销项税额情况进行全面预算和估计，得到的结论如果满足税率大于3%的情况，采用小规模纳税人的身份就能够降低自身的税收负担，而如果是企业自身的情况不符合小规模纳税人的要求，则需要将自身的年销售额进行适当性的降低，或者将各项业务进行拆分、分离一些相关机构，这样将能够有效促进整体税负得到良好的降低。企业自身进项税额和销项税额预估之后，发现可能采用的纳税税率小于3%，则可以采用一般纳税人的身份，开展相应的纳税活动，这其中可以通过提升年销售额、全面整合经营业务、合并经营机构以及完善会计核算方式的途径来获得身份[3]。

兼营和混业销售行为方面的纳税筹划

处在营改增的框架之下，企业将会出现一些混业销售、兼营的行为，而按照国家的相关规定，这种情况需要按照具体的销售货物情况出发，采用不同征收率销售额的核算方式。首先，对于同时存在应税劳务、修理修配以及税率不同的货物，需要针对销售额的不同征收率情况进行分别核算，如果不能够分开核算的话，就需要按照最高税率的一个方面进行税收缴纳。其次，企业自身存在着应税项目的话，同样需要进行分别核算工作，这主要是针对营业税应税项目的营业额和销售额方面进行。然而很多企业中都存在着一些无法进行有效分别核算的部门，对此，则需要相关税务部门针对应税项目的销售额进行及时准确的核定，这样才能够为顺利开展相应的纳税工作提供良好的前提条件。再者，企业在开展分别核算工作的过程中，需要针对经济收入情况进行合理的拆分，这样将能够有效减少从高税率核定的情况出现，将企业的税收负担进行有效降低。在分别核算的基础之上，合理性的调整不同应税项目的价格，这样能够有效实现企业税负的最优化效果，控制企业的经营税收缴纳情况，促进企业拥有更为充分地经营资金作为运转的支撑。

确定出科学合理的税收筹划方案

合理完善的税收筹划方案，是企业积极开展税收筹划工作的重要前提和基础。首先，企业在实施营改增之后，自身的税收环境将会面临较多的变化，对此，财务管理人员需要根据企业在营改增前后的变化情况进行全方位的分析和研究，并充分结合相应的税收政策和企业自身的财务管理现状和经营管理方式，针对税收筹划方案进行合理有效的制定，需要注意的是，制定税收筹划方案还需要充分结合企业自身的发展规律。企业采用合理纳税的方式，针对纳税筹划方面的相关工作进行科学设计，使其能够全面按照相关法律和规定开展，满足企业自身的发展需求[5]。

其次，企业在确定税收筹划方案的过程中，需要针对企业自身的整体发展目标、发展趋势、外部环境以及自身发展建设环境等方面进行全面考虑。在实际开展纳税筹划工作的过程中，税收筹划是企业财务管理工作进行中的重要部分，企业的税收筹划方案需要仅仅跟随着企业的发展态势，并且针对方案的长远性和整体性等方面特点进行全方位的考量，不能够仅仅为了短时间内的税负高低就选择不够合理的税收筹划方案[6]。

再者企业想要提升税收筹划方案的实际应用水平，还需要针对税收筹划的具体风险情况进行全面考虑，这主要是因为当企业财务管理工作、合同管理工作以及供应商管理工作水平和税收筹划的整体发展水平不够统一，将会给企业的经营生产造成一定的压力，相应的还可能会不断增加企业自身的税收筹划风险。

采用不同税率转变的经营模式

针对企业自身的税务负担进行合理性筹划，企业需要积极采用多种方式和模式，尽可能地寻找到一种最为合适的手段。现阶段，通过不同税率转变经营模式积极开展税收筹划，将能够便于企业有效应对营改增过程中的各方面情况，积极降低自身面临的税务风险，最大限度地增强自身的经济实力[7]。对于增值税来说，其税率本身存在着多种类型的表现形式，需要从具体的业务类型情况出发，针对增值税税率进行良好的转变。以交通运输服务业为例，其动产租赁税率是17%，而通过业务方面的调整工作，能够有效控制好动产租赁的税率，将其降低至11%，这样就有效提升了企业自身的税收筹划水平，使其能够更好地为企业生产经营工作顺利开展提供良好的指导。

结语

营改增框架下纳税人的筹划工作，是现代企业有效应对营改增政策需要采用的方式和手段，通过积极开展税收筹划工作，能够便于企业在合理合法的范围内有效降低自身的税收负担，促进税收风险得到良好的控制，有效提升企业自身的经济效益，促进企业能更好应对当前的市场经济竞争环境。

（作者单位：广西工商职业技术学院）

【参考文献】

[1]杜海涛. 新时代下煤炭企业围绕“营改增”进行税收筹划研究[J]. 经济管理（全文版），2017（02）.

[2]曹磊，吳国燕.“营改增”税制改革下的税收筹划研究[J]. 中国集体经济，2015（22）.

[3]敬小丽.“营改增”背景下企业所得税的税收筹划研究[J]. 商场现代化， 2016（13）.

[4]夏冬明.“营改增”背景下第三方物流企业税收筹划研究[J]. 怀化学院学报， 2014（09）.

[5]张秀梅.“营改增”政策下的企业税收筹划策略研究[J]. 现代经济信息， 2017（16）.

[6]蓝李娜.“营改增”政策下中小企业税收筹划的研究[J]. 课程教育研究：学法教法研究， 2016（11）.

[7]郭晓慧. 营改增背景下房地产企业的税收筹划研究[J]. 经济管理：文摘版：2017（02）.