企业税务管理与筹划研究

陈语宣

摘 要：随着我国市场经济的发展，企业越来越注重税收筹划，以期能够在实现企业战略目标的同时减少企业税负，使得契约双方收益最大化。如今，我国的税法体系变动频繁，内容也不够完善较为隐晦，企业要进行税收筹划难度也较大。并且集团企业是税务部门的重要税源，所以还面临着税务部门稽查严格、偷税漏税处罚成本高的难题，所以提高其税务管理能力对于大企业来说至关重要。本文结合通过伊利股份的具体税务管理进行了进一步分析。

关键词：税收筹划 案例分析 伊利股份

企业税务管理

1.1企业税务管理的概述

企业对经营业务的纳税事项进行事前的分析和研究、筹划、监控、预测和报告的管理过程就是企业税务管理。企业税务管理基本上涉及到了企业经营的每一个环节，企业税负作业企业的成本之一，即税收筹划显得尤为重要。

1.2企业税务管理的特点

1.21税务管理困难

集团企业具有组织结构复杂、生产经营规模大的特点。更有一些多元化经营的企业和跨国企业，涉税业务复杂多样，不同的方法也会导致不同的税收成本，为企业的税务管理增加了困难。

1.22税务风险高

由于税收筹划的广泛实行，就要求相关财务人员必须熟悉国家法律法规，但是由于税法的多样性和地域性，就会导致对税法的把握不够准确，不够及时，就会出现一些违法的筹划，导致税收风险。

许多企业受行业内部惯例的影响，认为纳税筹划靠的就是做假账或偷税漏税，或者说是打政策的插边球，更有甚者滥用税收优惠政策偷税漏税，自己主动增加税收风险。

1.3企业税务管理的主要内容

1.31税务的信息管理

主要包括企业对内部的、外部的所涉及的税务方面的信息进行收集、分析、整理，为企业的税收优化做好前期工作。

1.32税务计划管理

税务计划管理即税收筹划的过程，企业的税收筹划工作包括以下四个方面：企业的税负预算，纳税计划的制定，纳税方案的优化和选择。

1.4企业税务管理的作用

通过自身的管理，减轻企业的税负，最限度的依法维护自身的权利，提高企业的效益，从而增强企业的市场竞争力。

伊利股份基本情况分析

在1993年成立内蒙古伊利实业集团股份有限公司，经过长达20几年的发展，伊利股份成为我国乳业行业的龙头之一，它以乳制品制造为主的大奶制品企业。

具体税收筹划方案

3.1细分业务分设公司

由于伊利股份涉及到的很多优惠政策都是产业链前端的，所以细分业务分设公司可以充分的利用这些优惠政策，也可以避免由于混合经营照成的无法区分后不能享受优惠政策情况的发生，通过分析可通过以下几点合理避税：

（1）细分饲料生产为畜牧业提供原料，同时享受免税政策。根据《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》可知饲料生产，如：混合饲料、单一大宗饲料、配合饲料等可免征增值税。伊利并没有细分饲料生产，可以从中进行纳税筹划。

（2）细分畜牧业为乳制品提供原料，根据2008年颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，销售农产品适用13%的低增值税税率；根据企业所得税法的规定，从事牲畜、家禽的饲养项目的企业免征企业所得税。伊利股份在这方面做得比较完善，在此基础上还发展了牧场的旅游业，不仅扩宽了经营范围，还到达了节税目的。

（3）细分牛奶初加工业，享受税收优惠。根据法规可知开养牛场直接卖的未经过深加工的奶源，税率为13%。

（4）细分运输业，由于营改增后可享受11%的低税率。伊利股份若是不分设子公司，那么企业销售货物同时提供运输的业务，会视同于混合销售，这时候的运费也要按17%计算纳税，所以分设运输企业有利于节税。

当然以上的建议只针对大型的，业务链条性强的企业。对于中小企业而言成本过高并不适用。

3.2利用关联交易降低税负

对于伊利来讲，在生产牛奶的环节涉及到两种税负，初加工原牛奶享受13%的增值税优惠政策和深加工的乳制品17%的增值税。假如牛奶初加工企业的毛利率低于13%，免收企业所得税的优惠政策就并没有享受到。所以通过合理的关联交易充分利用优惠政策就很有必要了。从事深加工的企业是利用畜牧业和初加工产品为原材料的，这时就可以充分利用成本和费用的分配比例。降低初加工产品和畜牧业的成本费用，来增加毛利，尽可能的享受优惠政策，增加深加工企业的成本费用，降低毛利，降低税负。这样就充分的利用了优惠政策。

3.3选择关联方交易方式降低税负

据了解伊利股份的畜牧业、加工业都是依托广东伊利乳业有限责任公司、济南伊利乳业有限责任公司等子公司进行销售。加工企业把产品销售给销售方，有两种销售方式：受托买断式销售和委托代销。两种方法看似差别不大，但是对税负影响不容小觑。采用受托买断式销售，受托买断式销售的纳税义务发时间即是买断式销售发生的当天。但是如果采用委托代销的方式，纳税义务发生时间是委托方取得货款的当天，期间存在有一个时间差的，这样就合理的延缓纳税了时间，从而达到了节税的目的。

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