关于工程总承包会计核算问题的探讨

周虎

摘 要 工程总承包是现阶段工程项目组织开展工程中应用较为广泛的管理模式，随着工程建筑行业的不断发展，我国工程总承包市场日渐成熟，工程总承包模式不断完善，工程总承包业务涉及范围日渐拓展。但从整体层面来看，由于我国工程总承包起步较晚，在发展过程中仍存在诸多问题，其中工程总承包会计核算问题较为突出，在新时期急需解决。鉴于此，本文以工程总承包会计核算问题为研究对象，从工程总承包特征出发，分析了工程总承包会计核算问题，并提出几点优化建议，以供参考。

关键词 工程总承包 会计核算 核算问题

一、绪论

由《住房城乡建设事业“十三

五”规划纲要》《国务院办公厅关于促进建筑业持续健康发展的意见》等相关要求与规定可知，“大力推行工程总承包”构建完善且科学的工程建设管理模式，实现工程设计、施工、采购等各方面深度融合已经成为工程领域新时代发展的必然诉求与客观需求。在此背景下，工程总承包业务规模、业务类型不断增多，工程总承包财务管理重要性愈发凸显，而会计核算（financial accounting，又被称之为“会计反映”是企业运营过程中，以货币为计量尺度，对已经发生或完成的经济活动进行的核算，包括会计记账、算账、报账等）作为财务管理中的组成部分，对经济主体优化发展存在至关重要的影响。鉴于此，有必要加强工程总承包会计核算问题的研究，以丰富相关理论研究体系，并通过研究，掌握与改善会计核算存在的问题，促进工程总承包稳定与可持续发展。

二、“工程总承包”的相关概述

“工程总承包”（Engineering Procurement Construction，简称“EPC”）主要是指开展工程总承包业务的企业或单位，接受业务委托并依据所签订的工程合同进行工程项目建设施工全过程或部分内容的承包。工程总承包企业或单位需依据合同规定与要求对所承包的工程项目进行有效管控，对工程质量、工程成本、工程安全、工程进度与工程品质负责。受工程项目建设施工各因素的影响（包括自然环境因素、政策因素、项目建设周期等），工程总承包业务普遍具有高风险性、复杂性特征，在进行财务会计管理时其存在诸多不确定性。随着近些年工程建设项目数量、规模的不断增多，工程总承包业务得到扩大，工程总承包业务要求不断提升，会计核算迎来新的挑战，加强其相关问题的研究，成为推动工程总承包业务优化发展的重要举措与必要需求。

三、工程总承包会计核算存在的主要问题

归纳与总结发现，工程总承包会计核算主要存在以下问题：

（一）会计核算与会计准则存在矛盾

在工程项目建设施工过程中，工程项目合同的签订需遵循权责发生制原则，即承包商需确认合同成本时间、合同收入，发包方与监理方则无须对其进行确认。但由会计准则可知，财务会计管理过程中需遵循谨慎性原则，即工程结算单需经过承包商、监理方、发包方公用确认并签字后方可生效，成为承包商依据相关合同规定获取承包业务收入的依据。[1]由此可见，工程总承包业务中的合同权责发生制原则与会计谨慎性原则存在一定矛盾。此外，从工程总承包业务实施实际情况来看，由于多数工程项目建设周期长，对工程项目结算工作的组织开展提高了难度，工程总承包经常出现结算与工程进程不相符现象，因此在采用工程项目合同准则进行会计收入确认时，其收入为理论收入，存在与实际结算相脱节问题。

（二）工程进度确定难度大，经营业绩易失真

工程总承包业务组织开展过程中，由于遵循权责发生制原则进行会计收入确认，因此不可避免需要对委托项目工程进度评估，并以此确认会计收入。通常情况下，工程总承包企业进行项目工程进度评估时，常采用投入法、产出法与测定法进行实践。但无论是依据合同总成本进行估算的投入法，还是依据工程项目总工作量进行估算的产出法与依据已完成工作量进行计量的测定法，皆存在局限性，易受部门协调、工程项目施工不确定性因素、测量技术等因素的影响，降低估算精准度，产生会计收入确认与利润确认偏差，影响工程总承包经营业绩。

（三）赋税与应收账管理存在高风险性

工程总承包商在确认利润后需及时缴纳所得税。但从实际情况来看，工程完成进度与工程款收入之间存在时间上的偏差，工程款收入时间远落后于赋税时间，从而增加总承包商资金成本。与此同时，由于工程总承包业务时间周期长，在财务管理过程中，易出现工程款拖欠，应收账款收回不及时、不到位问题，从而引发财务会计管控风险，影响企业经济效益。

四、工程总承包会计核算问题处理措施与方法

针对工程总承包会计核算存在的问题，要想提升会计核算质量与效率，需从合同总收入确认、项目完工进度管控、合同总成本确认、税务统筹管理、应收账款管理等层面入手，进行完善与优化。

首先，从思想上重视会计核算，树立会计核算意识，端正会计核算态度。在此过程中，需要工程总承包企业明确认知与掌握相关法律法规，包括会计准则、合同法、工程建设管理意见等，明确项目法人在工程项目会计核算中的职责，确定经济主体中会计核算的范畴。[2]从而提升工程总承包会计核算重视程度，能够更好地应用新会计准则以及相关规定，服务企业管理，保证工程项目合同管理与合同执行的质量。

其次，从行为上践行会计准则要求，实现企业会计核算工作质量与效率的提升。在此过程中，工程总承包企业应建立完善的沟通机制，以加强部门与部门之间的沟通与交流，促进业务之间的有机结合，实现业务管理力量的整合。在此基础上，实现对工程项目实施过程中工程进度的及时核对，准确掌握进度和完成情况。另外，采用科学研究与管控方法，如通过总包方进度与分包方进度的对比分析，获取工程进度完成情况，以更好选择科学的会计核算方法依据会计准则进行成本费用结算，提升工程项目完成进度准确性，增强收入计量的真实性、可靠性，避免经营业绩失真问题的产生。

再次，从制度上指导与规划行为，提升企业会计核算管理质量。加强管理是提升企业会计核算工作质量的重要举措。一方面，企业应建立完善的管理制度，针对工程总承包各环节财务工作、会计核算内容与要求，进行相关工作人员工作职责的明确。通过责任制度，调动工作人员工作积极性，避免工作人员行为误差出现会计核算错误；另一方面，制定跟踪管理制度，使工作人员在与业主、分包企业及时沟通下，做到及时对账、准确核对票据、完整记录往来账款等，以降低应收账款管理难度，实现财务会计核算风险科学管控。

最后，善于对工作进行归纳与总结，掌握工作中存在的问题，并进行工作调整与改善，实现工作科学筹划。例如，工程总承包企业可根据会计准则变化，确定会计准则对会计收入确认与费用计量存在的影響，并在日常工作总结与归纳中了解自身实际情况，进行会计核算方法的及时调整，以满足竣工决算要求。同时，基于当前税务制度改革，在合同签订过程中，做好纳税筹划工作，以降低收入与赋税时间不统一存在的不利影响，促进工程总承包经济效益的有效提升。

五、结语

工程总承包业务的复杂性、高风险性决定了其财务会计管理中重要性与必要性。会计核算作为财务会计管理工作中的重要组成部分，其工作质量与效率的提升，对工程总承包业务的优化发展存在积极影响。对此，在工程总承包业务不断拓展，业务要求日渐提升的背景下，应明确认知会计核算工作存在的问题，遵循新会计制度要求，进行核算方法的科学选择，同时通过不断提升工作人员专业能力与素质，推动会计核算工作创新发展，减小财务会计风险。

（作者单位为新疆化工设计研究院有限责任公司）

参考文献

[1] 田静.关于工程总承包财务核算业务的探讨[J].中外企业家，2017（34）：203-204.

[2] 顾小龙，顾艳.基本建设项目EPC总承包组织模式及会计核算实务分析[J].商业会计，2017（05）：31-33.