大企业税务风险预警体系的构建<br/>——基于AHP分析法

大企业税务风险预警体系的构建
——基于AHP分析法

2018-01-15于姗姗

税务与经济 2017年3期

于姗姗

(辽东学院经济学院，辽宁丹东118001)

一、引言

税务风险管理是企业风险管理的重要组成部分。企业的各项活动均会产生财务核算，而财务核算方法的差异将直接导致企业税务核算结果的不同。企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业未遵循税收法律法规纳税(未缴纳、少缴纳等)而导致的税务风险(补税、罚款、刑罚和信誉损害等)；另一方面是企业对税法的解读出现偏差而导致的税务风险，如多缴税款而造成的不必要的财务损失等。把企业风险管理纳入到企业财务管理中，有利于企业和税务机关管理效率的提高，有利于征税和纳税成本的降低。[1]税务风险也可理解为税务责任的一种不确定性，并且这种不确定性主要来源于企业财务报告、经营状况、税法的遵守等方面。[2]因此，企业税务风险管理的本质就是企业风险管理中针对纳税核算环节的管理。

2007年6月，国资委颁发了《中央企业全面风险管理指引》，将企业风险管理作为企业管理者考核的重要内容。2009年5月，国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引(试行)》(以下简称《指引》)，是我国首个正式下发且针对企业税务风险管理的具有指导性意义的文件，预示着我国已将大企业税务风险管理作为企业风险管理的重点管控目标。《指引》对大企业税务风险管理的识别、分析、评价等环节进行了全面的指导和布署，为大企业全面、系统和持续地获取内、外部信息，进而有针对性地加强税务风险管理提供了政策导向。大企业应该结合自身实际，分析和评判税务风险发生的条件，准确查找企业内部税务风险因素，正确评价税务风险对于企业税务管理目标达成所造成的影响，进而合理安排企业税务风险管理的策略。

与中小企业不同，大企业具有规模大、业务广泛、机构复杂等特点，这一方面与其可观的税收贡献相适应，另一方面也成为了税务风险管理的制约因素。2014年，113家中央企业向国资委提交的《企业风险管理报告》显示，仅有34家企业建立了风险管理信息系统。*参见国资委企业改革局《2014年度部分中央企业全面风险管理汇总分析报告》，http://www.docin.com/p-1030991705.html。由此可见，我国大企业风险管理体系和风险预警系统的构建工作亟须加强。由于企业税务风险的发生和企业的业务指标相关联，因而可通过选取企业税务风险预警指标，进而构建企业税务风险预警体系，用以观测、防范和化解大企业潜在的税务风险，为大企业税务风险管理提供理论依据和参考。

西方发达国家对企业税务风险问题的研究已有百年的历史，我国对于企业税务风险的研究只是近年来才引起学界和政府部门的关注。国内对于企业税务风险的研究多局限于基础理论研究如定义、原因、分类等，研究方法也多拘泥于规范分析；有关税务风险管理体系的构建，往往偏重于其定义和必要性的研究，而涉及企业税务风险预警机制的构建与实施的研究还有待加强，构建税务风险管理体系的理论探索还有待进一步充实和深化。

AHP分析法，即层次分析法，是由美国运筹学家托马斯·塞蒂(T.L.Saaty)于20世纪70年代提出的，后来被广泛应用于金融、税务、审计等风险预警模型研究，是一种定性和定量相结合的分析方法。将AHP分析法引入大企业税务风险研究领域，有助于建立客观、合理的税务风险预警模型，为大企业税务风险的观测和度量提供有力的依据。

二、大企业税务风险预警指标的选取

根据风险产生原因的不同，可将大企业税务风险划分为外部风险和内部风险两大类。企业外部税务风险主要指企业受外部环境影响而引发的税务风险，主要来自税收立法、执法、稽查等因素。内部税务风险主要体现为内控制度不完善、税务风险意识淡薄、内部审计制度不健全等方面。[3]由于企业对外部税务风险的控制能力较为薄弱，因而研究企业税务风险主要是针对企业内部风险来进行的，其度量指标的选取也主要是考量企业内部税务风险的影响因素。

(一)大企业税务风险预警指标选取的原则

构建大企业税务风险预警模型的前提是选取风险预警指标。企业税务风险系财务风险的一种，并具有法律风险的特点。实务中，企业税务风险管理的定量分析具有针对性、准确性、时效性，较定性分析有明显的优势；同时，企业结合自身经营活动的财务数据，筛选税务风险预警指标，建立企业税务风险预警模型，其分析结果更具说服力和准确率。因此，企业应注重日常经营活动的财务数据的汇总和整理，建立税务风险预警模型分析数据库，从而为企业税务风险评估、鉴别奠定基础。

鉴于大企业在人力资本、企业文化、政策解读等方面具有相对优势，而法律风险仅适用于定性分析，且具不可控性，因此笔者仅针对财务指标选取大企业税务风险预警指标。为了建立一整套敏感、有效的税务风险预警指标体系，在预警指标的选取过程中需要遵循两项原则：

1.实务性。所选取的财务指标应能从企业的会计报表(如企业年报、季报等)中直接或间接获取，且概念明确、计算简便。

2.敏感性。大企业税务风险预警指标应较为显著地反映企业税务风险隐患，建立大企业灵敏度较高的税务风险预警模型，进而为企业税务风险管理提供风险预警和决策依据。

(二)大企业税务风险预警指标的选取和层次结构

大企业财务指标是企业管理和经营情况的晴雨表，也可作为企业税务风险的参考依据和预警指标，企业可通过财务指标的变动幅度测定和防范税务风险。而交易和会计核算风险源于企业内部管理控制，且具有可控性，因此大企业可以通过财务风险预警指标数据的变动幅度来发现企业潜在的税务风险。笔者结合大企业内部风险特征，将大企业税务风险作为一级指标，下设资产管理、生产销售、盈利能力三类二级指标，二级指标下均设立三级指标。其税务风险预警指标及层次结构如表1所示。

表1 大企业税务风险预警指标及层次结构

1.资产管理类指标。资产是企业创造价值的根本，也是企业利润的源泉。企业税收负担与企业总资产有关，可作为企业财务风险预警指标，用以评估企业税务风险。[4]资产管理类指标由销售资产比率、成本存货比率、应收账款周转率和资产负债率四个指标构成。各指标的计算公式及含义如表2所示。

表2 资产管理类指标汇总表

2.生产销售类指标。生产销售收入制约企业纳税额度，企业可通过对收入和成本的分析来监测和防范企业税务风险。生产销售类指标包括税金负担率、销售成本率、销售期间费用率、销售外支出率四个预警指标，其基本公式和含义如表3所示。

表3 生产销售类指标汇总表

表 4 盈利能力类指标汇总表

3.盈利能力类指标。盈利能力是企业遵循利润最大化原则获取收益的能力。利润是企业经济效益的体现，也是企业缴纳税金的根基。利润的高低不仅取决于企业的经营和管理水平，也可能存在潜在税务风险所造成的假象，如多计费用、少列收入等税务风险。笔者选取营业业务利润率、资产利润率、净资产利润率三个指标作为大企业盈利能力的预警指标，其基本公式和含义如表4所示。

三、基于AHP分析法的大企业税务风险预警模型

(一)构造层次结构模型，选择预警指标

通过对现实问题的深入分析，将各个影响因素按其从属关系进行分层，上一层因素包含下一层因素，下一层因素从属于上一层因素，并对上一层因素产生影响。层次模型自上而下被依次称为目标层、次级目标层、准则层、指标层，可依次用A、B、C、D层表示。目标层只有一个因素，而其下属各层可存在若干因素。在构建大企业税务风险预警模型时，首先要对影响企业内部税务风险管理的因素进行分解，AHP分析法强调将影响因素自上而下按层次划分。如上所述，笔者从资产管理、生产销售、盈利能力三个方面研究大企业税务风险管理，所构造的层次结构模型和预警指标如表1所示，即目标层(A层)包含1个一级指标；次级目标层(B层)包含3个二级指标；准则层(C层)包含11个三级指标。

(二)构建判断矩阵

表5 判断矩阵向量aij取值规则

在构建判断矩阵之后，通过对矩阵特征根的求解，即可得到各层每个因素对于上一层因素的影响权重。在此，有两个问题需要注意：其一，在现实经济中，各因素所占权重可通过企业内部排序来进行取值评分；其二，当矩阵向量数量众多时，可通过方根法求得特征根的近似值。以表1中盈利能力类(B3)指标为例，方根法求解步骤如下所示：

S企业在度量本企业的税务风险时，通过业内专家组评分的方法确定了企业营业业务利润率、资产利润率、净资产利润率相对于盈利类指标的重要度，以及资产管理、生产销售、盈利能力相对于企业税务风险的重要度，建立了这三层间的判断矩阵。同样，以A-B层、B3-C层为例，其评分结果代入判断矩阵得：

(三)判断矩阵一致性检验

判断矩阵的一致性检验是指在对各个层次因素相互影响力进行比较的同时，上述所构建的正互反矩阵其比较结果应是前后完全一致的。即矩阵A是完全一致的，则有aijajk=aik，1≤i,j,k≤n。构造正互反判断矩阵较为容易，但是要求判断矩阵比较结果前后一致则比较困难，尤其是在影响因素数量较多时。因此，在实际应用中，判断矩阵可存在一定程度的非一致性。在这里，需要采用一致性检验指标和随机一致性指标对判断矩阵一致性进行检验。

1．一致性指标CI

2．随机一致性指标RI

表6 RI的取值规则

3．随机一致性比率CR

下面，以上述S公司税务风险预警模型中A矩阵为例，检验其一致性，并判断各因素对企业税务风险的相对权重是否有效。

即可判定矩阵A通过一致性检验，故各因素对于企业税务风险的相对权重有效。

四、结论与建议

在确定了企业各个指标对企业税务风险的相对权重以后，可分别对上述11项指标进行打分，以便于企业对税务风险进行度量和比较。参照同行业税务风险平均值就可判断出企业是否存在税务风险及其大小，依此，企业管理者对企业潜在税务风险进行防范和治理，从而提高企业的经济效益和社会信誉。大企业建立税务风险预警模型，对企业可能存在的税务风险隐患适时监控和整改，还应注重以下几个环节的完善：

(一)评价和健全大企业税务风险管理内控制度

企业管理层应对企业进行准确定位，建立一套系统和科学的税收风险内控机制，对各类潜在和现实的税务风险制定切实有效的解决方案。首先，明确涉税部门的职能授权。管理层对涉税环节的各个部门明确职责、范围、人员等，任何部门和个人都不得超越权限做出可能引发税务风险的决策。其次，建立财务部门税务风险内控机制。加强对财务人员的政策法规和制度准则的教育和培训，注重财务和法律人才储备，提高相关人员业务素质，保证预警指标数据采集的有效性。切实破解税收人员和企业业务人员信息不对称的瓶颈。再次，建立健全企业内部涉税信息传导机制。全面梳理企业管理部门职能，针对企业各个部门间内部涉税信息沟通不畅问题，建立一套完整的涉税信息传导体系，为部门间的监督和沟通创造便利条件；同时对传达方式、涉密等级、应用范围等方面进行规范。