基于委托方视角的提高咨询单位审计质量的研究

刘鸣

【摘 要】工程审计质量在建筑行业中起到至关重要的作用。但现阶段由于各种主观以及客观的原因，审计质量较低严重制约了建筑行业的良好发展。本文在委托方的角度通过针对不同审计方法的研究以及审计合同条款的约定，以达到提高审计质量的目的。

【关键词】审计质量；委托方；咨询单位

我国建筑行业不断发展，建筑工程投资逐年递增，截至2018年一季度，建筑业总产值增速为13.2%，较2017年全年10.5%的增速有所回升[1]。委托方为加强对投资的有效管理，采取了一系列措施，其中聘请第三方咨询单位进行工程审计是重要组成部分。咨询单位对工程进行审计是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的对全部项目进行审查的方法。

一、审计质量相关研究

（一）存在的问题

咨询单位对工程进行审核的结果一般作为工程进度支付或是结算支付的依据，所以审计工作的质量对项目的投资控制效果好坏至关重要。审计工作质量直接反映建筑工程产品价值，影响资金的投资效益，对委托方有效控制工程造价起着至关重要的作用[2]。然而，目前我国咨询单位工程审计工作还未能发挥其应有的作用，审计质量总体水平不高。影响审计质量的原因主要是主观原因和客观原因两大方面，客观原因包括审计法律环境不健全、跟踪审计制度不完善、审计取证困难等，主观原因包括审计技术的局限性、審计内容的复杂性、审计人员专业能力不够、审计合同管理不足等[3]。

（二）解决的思路

委托方有必要针对上述问题制定对策进一步提高审计质量，促使工程审计工作朝着健康的方向发展。在提高咨询单位审计质量方面，目前已经有多种成熟的管理方法，例如抽审制度、“背靠背”审计模式、加强事中和事前审计和考核奖惩制度等。但由于委托方自身机制的缺失和管理的不完善，重视对施工单位的管理，而对咨询单位的监督管理不到位，上述方法在实践中运用不足。本论文由上述问题引出，要求委托方更好地加强对咨询单位的管理，从制度上和方法上引导咨询单位提高工程审计的质量。

二、从委托方角度提高审计质量的举措

通过对工程审计和审计质量的研究得知，从《审计法》颁布后，我国工程审计事业经过不断的实践，经历了从原本注重验收后的结算审计到事前、事中、事后阶段审计全介入的过程。审计工作已成为工程建设的重要组成部分，能够对工程概、预算进行合理监控，为项目经济核算和审查提供依据，优化资金管理、提高资金使用效益[4]。随着建设单位工程管理要求的提高，咨询单位工程审计的质量已经不能满足要求。然而审计质量对于控制工程造价、提高工程项目的经济效益起到举足轻重的作用。影响审计质量的原因主要是主观原因和及客观原因两大方面，客观原因包括审计法律环境不健全、跟踪审计制度不完善、审计取证困难等，主观原因包括审计技术的局限性、审计内容的复杂性、审计人员专业能力不够、审计合同管理不足等。通过分析国内学者的研究以及相关调查结果可知，审计质量不能满足要求已经成为阻碍工程审计事业甚至建筑业发展的主要矛盾之一。相关学者指出要改变这一现状，必须从委托方角度出发，从审计制度和委托合同条款制定的角度进行改革，使其成为咨询单位提高审计质量的内在动力，让咨询单位将审计质量摆在审计工作的第一位，以实际行动有效提高审计质量[5]。

为提高审计质量，各行各业都在不断地探索，总结出一些比较实用的方法，也取得了较为良好的效果。

（一）抽复审

通过随机抽样的方法对准备进行审计的项目、正在进行审计的项目和已经完成审计的项目进行抽查。下达抽复审命令之后，需对相关资料和情况进行充分的了解，并确定被抽复审项目的参考指标和主要问题。对于在抽复审过程中存在的问题，需要与原审计单位进行沟通，发现其中的原因，并确定主要责任主体。最后，将抽复审过程形成书面的报告，总结经验，吸取教训，以便提高咨询单位审计水平。

（二）“背靠背”审计

对于一个审计项目而言，委托方同时委托两家或多家咨询单位进行审计。在审计的过程中，多家咨询单位之间互不知晓，互不通气，形成多份独立的审计报告。最后由委托单位将多份审计报告进行对比，找出造价指标相差较大的部分，对其进行重点分析，从而提升该项目的审计质量。

（三）标准对比审计法

对于大部分采用通用图纸或标准图集的项目而言，在进行工程审计的时候，可以在审计前期编制该类项目的标准结算造价，以获得相应的标准造价指标。将上述标准同该类运用了通用图纸或标准图集的项目进行比较，得出相应的审计结果。但运用此类方法需做好大量的前期工作，掌握大量的有效数据以及拥有丰富的审计经验。

（四）关键部分抽样审计法

对于一个完整的被审计项目而言，一般包括对造价影响较大的子目、对造价影响一般的字母和对造价影响较小的子目。在审计时间较为紧迫的前提下，审计人员通常会采用对于关键部分较小重点审查的方法，这些部分往往也是送审时被有意放大的部分，故需要对其重点审查，并对相关联的子目较小对比审查。

（五）全面审计法

与关键部分抽样审计法不同，全面审计法是依照相关行业编制造价的前后顺序，对于被审计项目的全部子目进行逐一审查，达到审计工作的全覆盖，以提高审计工作的质量。

（六）审计合同管理

委托方在与咨询单位签订审计合同的时候，就需要用合同条文的形式约束与规范审计人员的行为，为提高审计工作质量创造内在动力。在合同制定过程中，应该注重项目前期审计、加强对施工合同管理、保证送审资料的完整性和真实性以及规范审计合同条款和奖罚措施等，这些都是在合同中可以规范审计市场，提高审计质量的方法[6]。

但是上述方法运用还存在不足，强化委托方的领导作用，需要进行方法的改进和组合，为咨询单位自身提高审计质量提供内在动力。通过研究，试图探索出委托方委托咨询单位展开审计工作，加强审计质量控制的新模式，更好地为工程审计事业长期健康发展做贡献。

三、结语

论文总结委托方委托咨询单位在进行审计工作中的经验教训，识别出影响审计工作质量的因素，并对各个影响因素进行详细的评估，制定委托方和咨询单位都能接受的影响因素分配方案，该方案有望为委托方和咨询单位在造价咨询工作上的合作提供学理依据。

本文对于影响因素的研究，有助于委托方和咨询单位在事前对影响审计工作质量的因素进行整体把握，使得各方在工作启动的早期就对影响工作质量的因素及其程度有一个充分地了解，从而消除心中的顾虑，从容制定应对措施，有效提高审计工作质量。合作双方有效地应对影响因素所带来的风险是成功完成工作的保证，而工作的成功完成又是对审计工作的鼓励，由此能够对委托方有效控制工程造价和提高资金投资效益产生积极的意义，最终实现资金的合理配置。针对审计工作质量参差不齐的现状，本课题试图通过制定合理的造价审计合同条款和相应的复核奖惩机制，探索出一条委托方和咨询单位在造价审计工作中的新模式，以规范各方在工作中的行为。

【参考文献】

[1] 中国产业信息：http：//www.chyxx.com/industry/201805/642998.html

[2] 韩路.工程审计在工程造价控制中的应用分析[J].企业改革与管理，2015（06）.

[3] 邓雄. 浅谈工程审计方法现状与发展[J].技术与市场，2013（03）.

[4] 宋群. 工程审计在工程造价控制中的合理应用[J]. 企业改革与管理，2015（06）.

[5] 成龙. 建筑工程管理中工程审计的作用[J].建筑与装饰，2018（07）.

[6] 古月. 基于风险导向的工程各阶段审计思路与控制研究[D]. 重庆大学，2012.