现代企业审计中委托方诚信建设的重要性

孙丽娜

【摘要】本文主要探討了在现代企业审计中与委托方以及委托方诚信有关的问题，着重探讨了委托方诚信建设的重要性。通过从委托方诚信对于受托方及其审计工作的质量、对于上市公司的股东以及企业发展的重要影响来论述委托方诚信建设的重要性。

【关键词】现代企业;审计工作;委托方;诚信建设

简单来说，审计委托人就是审计产品的需求者，可以充当审计委托方的主体主要包括（但不限于）投资者、政府部门、企业经营者以及税务机关等利益相关者。在现代企业审计中，由于企业经营活动日益复杂，审计委托人移位的现象并不少见。

一、委托方诚信是受托方接收委托的前提

在现代企业制度下，企业的所有权和经营权是分开的，当所有者对于经营管理者持有怀疑态度的时候审计授权人（委托人）与被审计人（管理者）之间存在着不信任的关系。由于审计授权人自身的能力和精力不足以直接对被审计人开展检查监督就会聘用专职的审计人员来代自己执行检查监督的工作。由委托方选择和聘请外部的会计师事务所对于企业的管理部门提供的财务报表进行审计是对于企业管理层的经营和管理活动进行监督的重要举措。在这个过程中存在着双重代理关系，一重是委托方与被审计人的代理关系，另一重是委托方与受托方（审计人）的代理关系。但是在实际的审计工作中，常常出现委托人移位的问题。即由于诸多客观因素的影响，外部会计师事务所的选择和聘用工作常常是由企业的管理部门来执行，这时委托方与被审计人的身份就合而为一。也就是说管理部门变成了实际的委托方，变成了被审计人聘请审计人来审查自己，审计工作能不能真正发挥检查监督，保障股东及其他利益相关者利益的作用就完全取决于委托方（管理层）自己，这对于委托方的诚信提出了很高的要求。如果委托方出现诚信缺失，那么在选择和聘用受托方的时候就会采取不正当的行为，可能会选择一些资质达不到要求的受托方进行审计工作，而将信誉良好、资质过硬的会计师事务所排除在外。另外，如果出现诚信缺失，在受托方进行审计工作的过程中委托方为了欺骗股东和其他利益相关者就会千方百计误导受托方的审计工作，甚至是通过各种手段使受托方站在己方立场上提供有利于委托方的审计信息。那么外部审计的检查和监督作用就形同虚设。

因此，在现代企业审计中，由于受审计委托人移位的影响，委托人与被审计人出现了身份上的重合，如果委托方诚信缺失就会严重影响到受托方的审计工作，受托方能不能获得聘用完全取决于被审计人，受托方审计工作的实际效果也会受到被审计人的严重影响。可以说，委托方诚信是受托方接收委托的前提。

二、委托方的诚信直接影响审计质量和审计信息正确披露

委托方聘请外部会计事务所对企业的财务报表进行审计的其中一个重要目的就是审查经营管理者所公布和提供的财务报表信息的真实性和可信度，通过外部会计事务所提供的审计信息来反映出企业真实的经营状况和财务状况，从而帮助所有者和投资者做出正确的选择。因此，外部会计师事务所所进行的审计工作的质量，其所披露的审计信息的正确与否至关重要。而在这个过程中，由于受托方接受的是委托方的委托，受托方的审计工作在很大程度上取决于委托方，加之审计人（受托方）本身也会追求自身利益的最大化如果没有委托方的监督审计工作也可能会大打折扣，委托方诚信与否会直接影响受托方的审计质量和审计信息正确披露。

首先，在委托人移位的情形下审计质量和审计信息的正确披露更加取决于委托方的诚信和自觉。由于管理层委托受托方对自己进行审计，如果其诚信缺失，就会完全不顾事实维护自己的利益，为了使审计的结果对于自己有利就会用尽一切办法干扰受托方的审计工作，给受托方提供虚假、错误的信息，给受托方的正常工作制造障碍，甚至是通过贿赂等手段让受托方为自己服务。而受托方也可能会出于将自己的利益最大化的目的，而在审计工作中采取消极的态度，使审计工作的质量得不到保障，甚至是主动迎合委托方的需求而做出不正确的审计判断，给所有者和投资者提供虚假的审计信息。

其次，就算是实现了委托人的独立而避免了管理层出面委托，在当今的时代条件下，所有者是个很分散的、不稳定的群体，股东群体的内部也存在着巨大的利益冲突，大股东掌握着发言权和企业经营管理的核心信息，而小股东则由于远离控制权中心只能从企业披露的报表获得信息，进行决策。就算是真正实现了由委托人聘用会计师事务所进行审计，审计结果反映的很可能是大股东的愿望。如果委托人诚信缺失，大股东为了获得更大的经济利益很可能就会不顾中小股东的利益而操纵外部审计，让审计工作完全按照自己设想的方向发展，从而影响到审计的质量以及审计信息的正确披露。

最后，为了避免上述两种情况的产生，由独立董事组成审计委员会作为委托人的办法应运而生，保障审计质量和审计信息正确披露就需要独立董事有良好的诚信。独立董事是有限理性的的经济人，也一样具备一定的机会主义倾向，如果诚信缺失，投机倾向就会战胜理性，独立董事久而久之就无法理性地履行职责，转而接受管理者的贿赂，与管理当局同流合污，独立董事在审计工作中就无法真正做到为股东负责，审计最终还是会受到管理层的影响和控制，审计质量和审计信息正确披露就无从保证。

三、对上市公司的股东产生误导

在企业经营和管理中，信息的不对称是客观存在的。所谓的信息不对称指的就是一方掌握着大量的与交易行为相关的信息，但是另一方由于客观和主观条件的限制而无法掌握，并且不知道的一方对另一方的信息的验证由于成本昂贵而在经济上不现实。信息不对称的现象在企业的管理层和投资者之间是普遍存在的。因此，上市公司的股东由于不参与企业的经营活动，无法掌握企业的实际经营者与内部人员所掌握的有关企业未来及当前状况的相关信息。同时对于经营管理者通过报表等公布出来的信息也无从判断其真假，只能通过聘请外部会计师事务所进行审计，通过审计信息来帮助自己进行判断和甑别。但是，由于委托方的诚信会直接影响到受托方的审计工作，诚信缺失会导致审计质量的下降，导致审计信息无法正确披露。这无疑会给上市公司股东的判断带来严重的误导。

一方面，它会加剧当前上市公司管理者和股东之间信息的不对称。由于受托方受到委托方的影响和操纵，在审计工作中就会失去独立性，在审计报表中就会隐瞒关键的信息，股东透过低质量的审计报表无法获得帮助自己进行判断的有用信息，在这种情况下股东获得的信息不断没有增加，反而会受到虚假审计报表的蒙蔽而增加了判断的难度，离企业实际的经营和管理状况越来越远，信息不对称在无形间增加了。另一方面，它会给股东提供错误的信息。相关各方为了维护自身的利益，利用信息的不对称性来操纵审计工作，给上市公司的股东披露有利于己方的错误的审计信息，从而通过错误的审计信息来掩盖原本就存在问题的报表，给股东制造假象，使股东的利益受损。

综上所述，无论是信息不对称的加剧还是披露错误的信息对于股东的判断而言都是极为不利的。在虚假和错误的审计信息的影响下股东会受到误导，从而作出错误的决定。

四、影响上市公司方针政策的制定及企业的发展

聘请外部会计师事务所对于上市公司的财务报表进行审计有两个重要的作用，一是对于企业的经营管理层进行检查和监督，二是正确披露企业经营管理的真实情况，了解企业当前和未来的状况，从而为上市公司的决策提供科学的依据。但是，委托方诚信的缺失会使得两个作用同时失效。由于管理层的经营管理行为得不到有效的监督，其在企业的经营和管理中的行为就得不到有效的限制，为了追求自己的利益而做出有损上市公司股东的利益的决定，从而使企业的方针政策出现重大的失误，将企业的发展引入错误的轨道当中。另外，由于审计信息的披露不正确，企业的真实情况也就无法真实地反映出来，审计信息对于上市公司的决策以及方针政策制定的指导意义就会完全丧失，在决策的时候就会失去科学的依据的支撑。

在企业的决策以及方针政策出现重大失误的情况下，不但当前发展中存在的突出问题得不到解决，更重要的是会使企业未来的发展偏离正确的轨道。最后问题只会越积越多，积重难返导致企业经营的失败，股东遭到巨大的经济损失。在当前委托人移位的情况下，委托方的诚信建设显得尤为重要，如果诚信缺失会直接影響到受托方的审计工作，导致信息披露等审计环节出现问题，给股东和企业形成误导，影响到企业发展方针政策的制定，最终给企业的发展带来不利的影响。

五、结语

总之，在现代企业的发展中，审计发挥着重要的作用，委托人的诚信建设会给审计工作带来直接的影响，诚信缺失会使审计的作用无法发挥，最终影响的是企业的经营和发展。