国际避税地监管问题文献综述

胡阳+黄礼丹+解鑫炜+张荣源+李可昕

【摘 要】目前，跨国公司和国际避税地的互利互动大大改变了世界经济格局。国际避税地在充当全球经济润滑剂的同时，一些跨国公司和富人滥用国际避税地偷税漏税，给其所在的国家带来巨额损失。但是我国大批企业仍然在国际避税地注册。中国应该如何加强对国际避税地的监管，使一个十分严峻的问题，本文对相关国际避税地文献进行回顾。

【关键词】国际避税地；监管；避税

一、引言

随着经济全球化的不断发展，国际资本流动日益频繁，为了吸引国际资本的进入以发展经济，世界上的一些国家和地区，例如英属维尔京群岛（ British Virgin Islands，缩写为 BVI）、开曼群岛（ The Cayman Islands）、百慕大群岛（Bermuda）等，降低对企业的注册要求，允许运营地不在本国的企业在此建立公司，并承诺严格为投资者保密。国际慈善组织乐施会2016年1月发布的一份研究报告显示①，目前世界上最富有的62人拥有的资产，与全球人数一半的贫困人口的资产相等，正是国际避税地造成了如此之大的贫富差距。所以如果想缩小这种差距，一定要减少国际避税地的存在。

在我国，越来越多的企业在国际避税地注册，进而利用国际避税地来进行避税，这很可能给我国带来大规模的税务流失，损害国家利益。

二、国际避税地定义的文献

国际避税地也称避税地，此外它还有很多别称，比如“避税港”、“税收绿洲”、“避税天堂”、“离岸绿洲”等。国际上对国际避税地的定义尚未形成一致的认识，可以从不同角度对国际避税地进行定义：

1.学术界关于国际避税地定义的表述。张悦（2016）[1]指出国际避税港主要是一些资源稀缺的岛国，由于资源稀缺用这种政策来振兴经济。刘剑文（2004）[2]认为非居民纳税人可以利用该国逃避他所居住的国家的税收，那么这个国家就是国际避税地。包智勇（2013）[3]指出国际避税地不仅仅可以是一个国家，只要外国人可以在那里少支付或不支付税金就可以取得收入和资产的地区就是国际避税地，可以是一个国家的港口、岛屿、甚至只是一个普通的城市。胡静静（2015）[4]认为之所以会产生国际避税地，是因为在被称为国际避税地的国家和地区，通过这种税收优惠去吸引外资，终极目的是改善和推动本国和本地区的经济发展，这只是为吸引外国投资的政策产生的。Chari和 Acikgoz（2016）[5]认为只要给纳税带来特别好处的国家和地区，就算国际避税地。

2.经济合作与发展组织的观点。经济合作与发展组织（OECD）在1998年出版的《有害税收竞争》报告中首次发表对国际避税地定义和认定标准，并在以后每年的报告中对其进一步说明和认证（樊晓娟，2008）[6]。报告指出：在财税上占主导地位的各国政府通过免征税的方式吸收外来资本进入本国的金融服务行业；此类国家创造了名义上的征税或免税的条件，与此同时，也减少了对投入资本者的监督管理或行政限制。OECD认为可以用四个要素来判断一个管辖区是否属于避税地：第一，该管辖区不征税或仅征收象征性的税；第二，缺乏透明度；第三，存在阻止与其他政府间以征税为目的的信息交换的有效法律或行政行为；第四，没有实质的交易活动。

三、国际避税地的形成因素的文献

国际避税地的政治相对稳定、税负较轻，而且资金的流动性好（姜翌，2013）[7]。形成这些优势的原因是多方面的：

1.历史因素。樊晓娟（2008）[6]认为许多国际避税地的前身都是殖民地。发达国家在资本主义的垄断时期，把其剩余资本输入到殖民地、半殖民地以及那些贫困的国家和地区以谋取更大的利润。这造成了贫困的殖民地国家和地区需要依靠资本输出国的低税或无税的税收制度和经济模式。

2.经济因素。高翔（2016）[8]认为那些贫穷的国家为了发展本国经济，会设置宽松的公司注册要求与低税收的法规，以吸引更多的外国企业来此投资注册离岸公司。国际避税地对公司成立的要求较低，甚至在一些国家或地区只需要10 美元的注册资本。

3.低税收制度。胡静静（2015）[4]认为形成国际避税地的最根本原因是低税收制度。避税地对相关所得税缴纳额要求很低，甚至不用缴税，这促使更多企业选择避税地来建立跨国公司。

4.地理位置特殊。周渝霞（2014）[9]认为国际避税地大都面积很小，靠近实行高税制的主要资本输出国。几乎所有避税地的交通都很方便，它们靠近经济发达国家。

5.严格的保密制度。姜翌（2013）[7]认为在国际避税地注册的公司和金融机构均能得到严格的保护，它们的隐私高度保密。有的避税地甚至还以立法的形式加以保护。

四、避税地作用的文献

1.减轻税负。田离原（2016）[10]认为避税地最基本的作用就是避税。对于那些在国际避税地设立公司的纳税人，他们可以减轻税负以获取最大利润。此外，避税地的税种也比一般国家和地区少。有一大部分避税地只征收所得税，而不征收流转税。

2.提供信息保护。信息保护制度主要涵盖了两点内容：一方面是对公司事务提供了法律保护，这源于普通法上的银行保密规则；另一方面为银行、证券等金融机构提供了完善的信息的法律保护。几乎所有国际避税地都在为企业与金融机构进行保密方面制定了相关法律（陈怡云，2015）[11]。

3.规避外汇管制，提高资金流动性。任中涛（2014）[12]认为通过在国际避稅地建立离岸公司的企业可以大大加速其本身的资金流动。因为它们可以依靠避税地上离岸公司的独立法人资格规避其本土对外汇的严格管制。这使得这些企业拥有进出外汇自由的权利，有利于进行资金筹集，发起商业活动。

4.取得外资身份，享受外资优惠。外资企业在我国可以享受较大的优惠政策。优惠政策包括土地价格低、审批限制低、外汇管制宽松等等。为了完全享受这些政策，本国的内资企业先在国际避税地建立离岸公司，之后再借其离岸公司之名回国进行投资（王建伟，2015）[13]。endprint

5.间接实现海外上市。自从上世纪90年代以来，国际证券市场发展的一个显著特点就是企业的跨境上市。对于我国内地公司来说，境外上市的优势有：适用法律更易被各方接受、审批程序更为简单、可流通股票的范围广、股权运作方便以及税务豁免等（于璐，2014）[14]。

（1.天津商业大学商学院；2.天津商业大学国际教育学院；3.天津商业大学国际经济学院，天津 300134）

注释：

①“国际慈善组织乐施会报告显示全球贫富差距极大”，记者：李应齐，《人民日报》2016年01月20日22 版.

参考文献：

[1]张悦.浅析国际避税地问题[J].法制博览，2016， 16：296.

[2]刘剑文.国际税法学[M].北京：北京大学出版社，2004.

[3]包智勇.我国国际避税地认定标准初探[J].财会研究，2013，09：18-20.

[4]胡静静.反国际避税地避税的政策研究报告及建议[J].现代商业，2015，16：95-96.

[5]ChariMurali， SenayAcikgoz. What drives emerging economy firm acquisitions in tax havens？ Journal of Business Research.2016，69（2）：664-671.

[6]樊晓娟.避税地避税与我国的税收对策研究[D].山西财经大学，2008.

[7]姜翌.浅析国际避税地相关问题[J].法制与社会，2013，35：95-96.

[8]高翔.浅析国际避税的成因与方法[J].财经界（学术版），2016，15：336.

[9]周渝霞.国际避税问题及应对策略探讨[J].长春教育学院学报，2014，03：24-25.

[10]田离原.完善我国反国际避税法律的对策研究[J].法制与经济，2016，03：157-159.

[11]陈怡云.浅析国际避税的形式、危害及应对措施[J].现代经济信息，2015，05：177.

[12]任中涛.浅论跨国公司的转移定价问题[J].法制与社会，2014，22：274-275.

[13]王建偉.论国际税收的竞争与合作共赢[J].中国财政，2015，16：73-75.

[14]于璐.跨国公司避税与反避税问题研究[J].现代商业，2014，18：108-109.

作者简介：

胡阳（1971—），男，湖南人，教授，管理学博士，研究方向：税务筹划、财务管理、证券投资。

黄礼丹（1992—），女，河北人，硕士研究生，研究方向：财务管理。

解鑫炜（1995—），男，山西人，本科生，研究方向：财务管理。

张荣源（1996—），女，宁夏人，本科生，研究方向：财务管理。

李可昕（1997—），女，江苏人，本科生，研究方向：经济学。endprint