浅谈货币资金的内部控制

成娇

首都经济贸易大学呼和浩特铁路局包头车站

浅谈货币资金的内部控制

成娇

首都经济贸易大学呼和浩特铁路局包头车站

企业流动性最强最易出现舞弊的资产就是货币资金。货币资金的流量大小、运行状态关系到企业收益、偿债能力、生存发展，因此如何加强货币资金的内部控制成为一个迫切和关注的论题，同时也是现代企业完善管理、增强竞争力的重要手段。

货币资金 内部控制 风险评估

本文以内蒙古包钢西北创业实业发展有限责任公司作为研究对象，对公司货币资金的内部控制体系进行剖析，揭示货币资金内部控制的运作模式和特点，论述货币资金内部控制在企业经营发展中的重要作用。

一、货币资金内部控制的重要性

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强、控制风险最高的资产，贯穿于经济活动的全过程，是企业经济活动的血液。企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的资金控制，确保应收的货币资金及时收回；支出货币资金时按照批准的用途加以记录支付；正确预测企业经营所需要的资金，确保企业有充足不过剩的资金。加强资金的内部控制，对于保护资金的安全、完整；防止贪污、舞弊的发生；保证各项经济业务的正常进行，妥善处理各种财务关系具有重要意义。

二、货币资金内部控制的原则、目标

（一）货币资金内部控制原则。货币资金主要是资金的收入、支出。货币资金内部控制的原则是建立和设计内部控制具有指导性的法则和标准，有效的货币资金内部控制通常应遵循以下原则：合法、合规性原则；目标性原则；全面控制原则；相互制约原则；适用性原则；有效性原则；成本收益原则。

（二）货币资金内部控制的目标。一是微观目的，主要是保证资金的安全，货币资金的收付符合法律法规，防止货币资金被贪污、挪用，以使货币资金的收付能在事前、事中和事后处于监控中。二是宏观目的，通过货币资金有效管理，降低货币资金成本，提高货币资金的使用效益；防止企业发生支付危机，从而获取最大收益。

三、西创公司的货币资金内部控制

（一）西创公司简介

内蒙古包钢西北创业有限责任公司（以下简称“西创公司”），是包钢公司依据国家有关文件精神，经内蒙古自治区政府批准，将非钢产业的19家单位整体改制组建，由包钢公司参股（40%），员工持股（60%）的多元化有限责任公司。于2008年3月10日登记注册，依法设立的公司。

（二）公司货币资金风险评估与控制

西创公司对二级单位的要求：（1）银行账户：开立1个基本户、2个建行一般户外，如有其他账户应有上级部门批件；（2）承兑汇票：二级单位收取的汇票需全部上缴，付款时向总公司请领。（3）未达账项：如有超40天未达账项，应作出分析，报出原因。

以包钢建设研究院为例：

表3 .1银行存款余额表

包钢建设研究院在工商银行开设一个基本户，用于备用金的使用和工资拨付。在中国建设银行开设一个收款户和一个付款户。每隔15天将收款户资金转入西创公司；付款时需提交请款单，写明原因、支付对象，由西创公司拨付至付款账户。收款户和付款户长期保持零余额。

1.货币资金支出方面

西创公司在货币资金支出管理上，尽可能延迟货币资金的支出时间。

一是运用货币资金的浮游量。利用货币资金浮游量，等于使用了一笔无息贷款。货币资金浮游量的多少取决于一是收到客户交付票据后，加速收款的能力；和企业在开出票据后，延迟付款的能力。二是利用商业信用，延迟付款时间。三是力争货币资金流出与货币资金流入同步。

2.货币资金收入方面

西创公司通过建立民主式的风险管理模式对货币资金收入进行管理，主要是对应收帐款进行管理。

从时间顺序上，西创公司货币资金收入管理的风险控制可分为事前、事中和事后控制，如图所示：

图3 .1西创公司收入控制示意图

（1）事前控制：调查客户信用，确定的客户信用条件、信用领度、为促进客户及时付款和帐款回收进行签约和担保。（2）事中控制：在赊销后及时记录应收帐款，定期对帐，并对应收帐款的质量进行监控，对到期和过期的应收帐款及时报告。（3）事后控制：帐款到期后的相关措施。包括早期催收、拖欠货款的处理及相关信息的反馈。

（三）西创公司货币资金内部控制活动

1.货币资金控制的模式

（1）统收统支模式。指企业的一切货币资金收付活动都集中在企业的财务部门，各分支机构或子公司不单独设立账号，货币资金收支的批准权高度集中在经营者。

（2）拨付备用金模式。指企业根据各分支机构对货币资金的需要量，拨付所属分支机构一定数额的货币资金，以备其使用。

（3）设立结算中心模式。是由企业集团内部设立的，办理内部各成员或分公司货币资金收付和往来结算业务的专门机构。

（4）设立内部银行模式。是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要职责是进行企业或集团内部日常的往来结算和资金调拨等。

2.西创公司货币资金控制的实践

西创公司在货币资金控制上采用的是拨付备用金和设立结算中心相结合的方式。

（1）拨付备用金方式：首先，西创公司根据二级单位的经营规模和业务需要拨付一定数额的备用金，每个二级单位的财务人员负责处理备用金的申请，费用的报销，每月定期汇集所发生的支出到西创报销以补足备用金。

（2）设立结算中心：西创公司设立了结算中心、各二级单位财务部处理该单位与西创公司、其它二级单位的资金往来业务。

结算中心的主要职能是：

①集中管理各二级单位的货币资金收入，统一要求客户支付到中国建设银行收款账户，结算中心直接将所收款转入西创公司账户。

②当各二级单位需要对外付款，需向西创公司提交请款单，统一拨付各二级单位所需资金，汇入二级单位建行账户，同时监控资金使用方向。

③统一对外筹资，确保西创公司整体的资金需要。

④办理各二级单位之间的往来结算。

⑤核定各二级单位日常留用的现金余额。

西创公司的结算中心具有如下特点：

（1）各二级单位统一在一家银行(中国建设银行)开设收、付款帐户，从结算的角度看，提高了资金的周转效率，节约了资金成本，总部对二级单位可以实施资金的统一调控。

（2）由总部制定货币资金管理办法，包括收入和支出的规定，例如：费用的审批权限和报销程序、采购物品的支付流程等等。结算中心可以根据这些规定监控各地区的货币资金使用。

四、改进西创公司的货币资金内部控制方案

（一）西创公司货币资金内部控制的薄弱环节

1.结算中心模式下的薄弱环节：由于西创公司各二级单位之间会频繁发生债权债务关系且数额巨大，内部有大量 “三角债”的存在。

2.绩效考评中的薄弱环节：西创公司的绩效考评是将实际业绩和预算指标对比分析，虽然这是一种较为客观的方法，但有失全面，因为没有将业绩和发生的费用结合起来考虑，即在业绩考评时只考虑了现金的流入，而未考虑现金的流出。尽管西创公司的各个部门费用预算的制定是依据销售预算而来的，在评估时却未能将二者结合起来。

（二）内部银行模式的探索

为了减少“三角债”，西创公司建立了内部银行。在该模式下，不要求企业集团的成员把货币资金形态的流动资产全部存入内部银行，而采用类似银行往来结算中心的做法，仅在内部银行开立结算账户，存放票据。主要功能依然由结算中心完成。而内部银行只进行票据管理，无法完全消除“三角债”。

内部银行的主要职责一是设立内部结算账户。每个二级单位在内部银行开设账户，企业生产经营活动中的实物转让、劳务协作均视作商品交易，通过内部银行办理往来结算。二是发行内部支票或代金券，在各二级单位之间使用。三是发放内部贷款。内部银行根据集团公司为各二级单位核定资金和费用，结合实际，发放贷款。四是筹措资金。由内部银行统一对外筹措资金，各二级单位无权对外筹资。内部银行根据企业经营状况统一运筹，合理调度资金。五是制定结算制度。内部银行统一制定结算方式、时间、规范结算行为，同时对结算业务中的资金流向的合理合法性进行监督，及时发现问题，纠正资金使用中的盲目性和局限性.六是建立信息反馈系统。内部银行定期或不定期地将资金流通状况以报表的形式反馈给各二级单位，报送企业或集团公司，以及时掌握资金使用状况。七是实行银行化管理。内部银行本身也实行银行化管理，建立贷款责任制，强化资产风险管理，实行相对独立核算、自负盈亏。

[1]刘力云.审计风险与控制[M].中国审计出版社，2009.

[2]迈克尔·查特菲尔德，文硕，董晓柏译.会计思想史[M] .中国商业出版社，2009.

[3]朱荣恩，徐建新.现代企业内部控制制度[M] .中国审计出版社，2008.

成娇（1987.6-），女，汉族，陕西宝鸡人，本科学历，从事运输行业，职务会计师。