影响内部控制质量因素的文献综述

刘丹

[摘 要] 文章通过分析相关影响企业内部控制质量因素的相关文献，对影响企业内部控制质量的因素进行整理罗列，以期对企业搭建和形成行之有效的内部控制长效机制提供一些启示或方向。

[关键词] 企业；内部控制；长效机制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 030

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）23- 0050- 02

1 企业特征与内部控制质量

康均 等（2013）以我国A股上市公司为研究样本，发现企业文化、发展规模和所在的发展阶段都会作用于企业的内部控制质量，对其产生不同程度的影响。

李越冬 等（2014）经过研究发现，企业自身特征与其内部控制的质量存在着很强的相关关系。作者认为，受我国早期较为宽松的监管的影响，以及我国证券市场的特殊性，上市时间较早的企业，存在内部控制缺陷的机率相较而言更高。而盈利能力较强的企业，其内部控制的质量要优于盈利能力较弱的企业。子公司数量较多、存在对外贸易的企业，其内部控制质量相较更高。

2 治理结构与内部控制质量

2.1 所有者方面

王鹏 等（2013）以深市A股2007-2008年上市公司为研究对象，从股权性质和内部控制资源两个角度进行研究发现，企业内部控制资源作为一项基础因素，在影响着企业内部控制的质量。并且，股权性质对内部控制质量有很强的影响作用，国有企业内部控制质量低于非国有企业。

陈丽蓉 等（2016）在基于高管变更是影响企业内部控制质量因素的前提下，以我国2009-2014年上市公司的数据为样本，实证检验了不同产权性质的情况下对企业内部控制质量的影响。实证表明，与其他性质的所有权相比，在国有产权性质的背景下，高管变更对企业内部控制质量的负向影响会加剧。

2.2 治理层方面

周继军 等（2011）认为，上市公司的独立董事制度，能够推进内部控制的实施，从而提高企业内部控制的质量。

陈汉文 等（2014）以2007-2012这一区间段的我国A股上市公司为研究对象，实证分析了董事长的个人特征（即董事长的年龄、教育水平、任职时间）对企业内部控制质量的影响。研究认为，董事长的个人特征与企业的内部控制质量之间存在着正向影响关系。

雷辉 等（2014）通过建立面板数据模型，对我国2008-2012年之间的上市公司进行实证研究，寻找上市公司董事会特征与内部控制质量之间的关系。研究发现，上市公司董事会规模越大、人数越多、召开的董事会会议越多，企业的内部控制质量反而会越差，而当独立董事在董事会成员中所占比例更高时，则会对企业的内部控制质量产生正向的激励作用。

2.3 管理层方面

张继德 等（2013）通过问卷调查的方式，运用李克特量表法实证检验了影响企业内部控制质量的相关因素，通过研究表明，管理层的重视程度是影响企业内部控制有效性的关键因素。

池国华 等（2014）通过对我国A股上市公司进行实证研究认为，不同的高管背景会对企业的内部控制产生不同的影响，继而影响企业的内部控制质量。并且，对企业内部控制质量的影响力度会因为高管所处在的不同岗位而产生差异。文章同时说明，企业高管的主观判断，即包括经营理念、价值观等，对企业内部控制的质量也会存在着不同程度的影响。

刘进 等（2016）以2010-2013年为数据选取区间，对我国创业板上市公司进行实证研究，发现，在创业板上市公司，其公司的内部控制质量与其高管团队的特征之间存在着明确的相关关系。高管团队的规模越大，其公司的内部控制质量越高。并且认为，创业板上市公司中，女性高管的比例以及年龄与企业内部控制质量存在着负相关的关系。

陈丽蓉 等（2016）认为，高管变更会对企业内部控制质量产生消极作用。

李端生 等（2017）通过对我国A股2012-2014年上市公司进行实证分析后认为，高管背景特征会影响企业的内部控制。并认为，高管团队的平均学历越高，企业的内部控制质量更优，而高管团队平均年龄更大、任职时间越长，企业的内部控制质量会越差。女性在高管团队中占比也会影响到企业的内部控制质量，但但影响的方向和显著程度并不明确。这与前文中刘进的观点持相反的意见。

3 内部审计与内部控制质量

柳志（2011）对我国A股上市公司中成立了审计委员会的企业进行了研究，检验了审计委员会的特征，即其独立性、专业性以及活跃程度与企业内部控制质量之间的关系。研究表明，当企业的内部审计委员会拥有更强的独立性、更高的专业水平、更活跃的程度时，其公司的内部控制质量会更优，即，二者之间存在着正向相关关系。

王兵 等（2015）研究了我国的中小板市场，实证检验了中小板市場企业的内部审计特征与其企业内部控制质量的相关关系问题。研究结果表明，企业内部审计人员的专业水平越高，越会对企业内部控制质量产生正向作用。同时，内部控制质量与企业审计规模的大小之间并没有明确的关系。

4 结 语

本文归纳了企业特征、治理结构以及内部审计三个因素对企业内部控制质量的影响，以期对企业在构建契合企业自身条件、且行之有效的内部控制体系提供一定的方向与思路。

主要参考文献

[1]康均，范美华. 内部控制有效性及其影响因素实证研究——基于中国A股的经验数据[J]. 财会通讯，2013（27）：46-49.

[2]王鹏，窦欢，刘威仪. 内部控制质量、企业特征与盈余质量[J]. 中国注册会计师，2013（2）：45-51.

[3]陈汉文，王韦程. 董事长特征、薪酬水平与内部控制[J]. 厦门大学学报：哲学社会科学版，2014（2）：90-99.

[4]张继德，纪佃波，孙永波. 企业内部控制有效性影响因素的实证研究[J]. 管理世界，2013（8）：179-180.

[5]王兵，张丽琴. 内部审计特征与内部控制质量研究[J]. 南京审计学院学报，2015，12（1）：76-84.