会计职业判断在会计实务中的应用

宋峰

[摘 要] 在会计实践工作中如何有效应用职业判断，降低企业决策风险，保证判断的正确性，避免判断不恰当给企业相关各方造成风险，是对每个合格的会计人员提出的更高要求。文章针对会计实务中经常涉及到的职业判断的交易或事项，从会计核算到财务管理，对不确定事项的会计估计、会计政策判断以及风险的预测、计量和控制等方面，阐述了会计职业判断能力的具体应用。

[关键词] 会计职业判断；会计实务；应用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 020

[中圖分类号] F234 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）23- 0036- 02

1 会计职业判断的界定

会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面，进行判断与选择的过程。职业判断在会计实务中体现会计原则的宽泛性和会计制度的可选择性，使得会计人员在处理某些会计业务时，必须依据自身的知识、能力与经验的积累对会计要素确认、计量、记录和报告所采用的会计原则、会计政策和会计估计做出相应的判断和选择。

2 会计职业判断存在的必然性

2.1 职业判断内生于会计信息系统的不确定性

在信息经济时代，企业经营面临着许多不确定因素。其经营模式随时发生重大变化，呈现出剧烈的波动性和高度的开放性。衍生金融工具更是如雨后春笋，日新月异。在这种情况下，交易或事项重复出现的概率较低。原来被视为偶发性的交易或事项现在可能成为经常性的。对于这些新的交易或事项，会计人员必须通过职业判断，选择合适的处理方法，这是经济环境变化对于会计工作模式转变的客观要求。经济环境的不确定性程度越高，职业判断越重要。

2.2 会计规范的安排

财务会计提供的是一种通用的对外信息，为保护利益相关者的利益，须对其生产过程加以规范。在我国，会计规范包括会计法律、行政法规和统一会计制度。考虑到经济环境的复杂性和不确定性，同时为提高会计规范的权威性和普遍适用性，保持其相对稳定性，制定机构在会计规范中对基本交易或事项的会计处理，都会提供两种以上处理方法或仅做出原则性规定，以便给会计人员留有一定的回旋余地，使其能结合会计主体的具体经营环境，选择最恰当的会计处理程序或方法。会计规范为职业判断提供法律依据。

3 运用职业判断的主要方面

3.1 会计政策的选用与判断

3.1.1 合并政策，即编制合并会计报表所采纳的原则

如：母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；确定合并范围的原则，《合并会计报表暂行条例》对会计报表合并范围进行了规范，但是在具体操作中，会计人员要对投资企业的控制程度进行判断。

3.1.2 收入确认的原则和方法

根据《企业会计准则第14号──收入》，确认企业商品收入必须同时具备五项条件，缺一不可。

3.1.3 计提坏账准备和减值准备方法和比例的核算方法

不同行业、不同所有制企业，应根据企业自身状况谨慎地判断和选择，真实、公正地反映企业资产状况。如：对坏账损失是采用直线转销法，还是采用备抵法等。

3.1.4 费用归集、分配的处理方法

在费用分配方法、成本计算体系方面，作业成本法得到了会计理论界的认可，在实践中会计人员应创造性的将以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，通过对作业的确认，为尽可能的消除不增加价值的作业提供有用的信息，从而减少损失和浪费，增加作业价值。

3.1.5 折旧、摊销年限的确认

在具体实践中，国家对折旧方法有着严格的规定，除了某些科技含量高的固定资产允许加速折旧外，绝大多数行业采用平均年限法。企业应当根据固定资产的性质和使用方式，合理确定固定资产的使用寿命和预计残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。

3.2 会计政策变更的判断

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。财政部颁发的《企业会计准则第28号──会计政策、会计估计变更和差错更正》明确指出，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。如果需要变更，必须符合两个条件之一，即“法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更”；“会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。”因此，在会计实务中，应当分清哪些情形属于会计政策变更，哪些情况不属于会计政策变更。

3.3 对各经济事项的实质性判断

“实质重于形式”是一项重要的国际会计惯例，交易和事项的外在形式或人为形式并不总能反映实质内容，会计信息所拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质或经济现实，而不能仅仅根据他们的法律形式进行核算和反映。

3.4 不确定性会计的判断

在具体会计实务中常有或有事项和预计负债的确认，如果与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。这涉及到对发生概率的区间加以确定。

3.5 筹资、投资风险的判断

任何企业谋求发展获取价值最大化，都要进行一系列的筹资和投资活动，筹资讲求资金成本最低，投资谋求收益率最高，而高收益率必伴随高风险。从公司理财学的角度出发，投资决策净现值准则目前是理论和实业界所公认的比较科学的决策准则，在此基础上经济学家发展了一些进行深层次投资分析的方法，包括敏感性分析、情景分析、盈亏平衡分析和蒙特卡洛模拟分析。

4 结 语

综上所述，会计人员在会计判断中由于技术水平和职业道德等的不同，采用不同的处理方法对同一经济业务的处理会得到不同的结果，允许存在合理的差错。但不能将职业判断作为一种操纵利润的方法，因此需要采取相应措施以保证会计职业判断的正确性，避免由于职业判断不恰当给企业相关各方造成的风险。

主要参考文献

[1]齐寅峰.公司财务学[M].北京：经济科学出版社，2003.