新税制下增值税的纳税筹划

王英娥

摘 要：本文首先阐述了纳税筹划的基本理论，包括：纳税筹划概念、特征、必要性、及其基本原则；接着阐述了纳税筹划的基本方法；最后以增值税为例，分析了纳税筹划方法的具体运用。

关键词：增值税； 纳税筹划；筹划方法

2017年，随着营改增的全面完成，增值税成为第一大流转税，所有企业及有相关业务的个人都成为增值税的纳税人，税务机关、纳税人对增值税的关注度空前高涨。2018年4月4日，财政部、税务总局又连续发布财税（2018）32号、33号文件，从2018年5月1日起，调整了增值税税率，统一了各行业小规模纳税人年度应征增值税销售额标准，以及一般纳税人可以转登记为小规模纳税人的相关规定。一石激起千层浪，一时间，全民开始学习增值税，国税举办的增值税新规培训班人满为患，一般纳税人企业更是非常关注是否转登记为小规模纳税人。本文就企业非常关注的增值税纳税筹划问题，做一些初步探讨。

一、纳税筹划的基本理论：

（一）纳税筹划概念：纳税筹划是指企业在作出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求企业未来税负相对最轻、经营效益相对最好的决策方案的行为。

（二）纳税筹划的特征：

1.顺法性：是纳税筹划最基本的特征；

2.事前性：是指在纳税义务发生之前，纳税人根据既定的税收政策和法律规定，对其经营业务方案进行设计与选择的活动。

3.综合性：是指企业进行税收筹划必须综合考虑市场因素和税收因素，使企业未来的税负相对最轻，经营效益相对最好，企业的综合效益最大化。

（三）纳税筹划的必要性：

1.政府视角：我国税务管理部门是认可与支持纳税筹划的。税收的重要职能之一就是可以作为政府宏观调控的政策手段，重税用于抑制，轻税用于鼓励，纳税筹划是国家政策意图转化为纳税人行为的具体形式。

2.企业视角：企业作为纳税筹划的主体，进行纳税筹划最直接的经济意义体现在税收负担的减轻及税收成本的降低上。而且从企业的长期发展来看，在特定情况下，纳税筹划可能成为企业生死存亡的关键因素，客观上还有可能促进企业管理人员素质的提高。

（四）纳税筹划的基本原则：

守法原则；自我保护原则；成本效益原则；时效性原则；整体性原则；风险收益均衡原则。

二、纳税筹划的方法：

基本方法有如下六个：

（一）规避纳税义务：是指通过纳税筹划时企业避免成为一个税种的纳税人，从而免除或减轻该税种的纳税义务，通常指回避重税负而选择轻税负。

（二）税负转嫁：是指在市场经济条件下，纳税人通过经济交易中的价格变动将所纳税款部分或者全部转移给他人负担的过程。

（三）缩小税基：任何一个税种都有关于税基认定的规定，这就为利用缩小税基的方法进行纳税筹划提供了选择的空间。

（四）适用低税率：税率是税制的核心要素，体现了征税的深度。在税基一定时，如何降低适用税率就成为纳税筹划的基本思路。

（五）税收递延：指纳税期的递延，也叫延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。

（六）充分利用税收优惠政策：为充分发挥税收杠杆作用，国家出台了诸多税收优惠政策，企业可酌情享受这些优惠。

三、新税制下增值税的纳税筹划：

（一）增值税规避纳税义务的筹划：并不是指完全不承担纳税义务，而是指选择合适的纳税人身份，回避重税负，选择轻税负。

1.筹划思路：增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，在这两者进行税负比较时，增值率就是一个关键因素。当在一个特定的增值率时，一般纳税人与小规模纳税人应缴增值税数额相同，这就是“无差别平衡点的增值率”。当增值率低于这个点时，一般纳税人税负更低；反之，当增值率高于这个点时，小规模纳税人税负更低。一般常用的不含税销售额无差别平衡点增值率的计算公式为：

设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购金额，假定一般纳税人适用税率为16%：

则一般纳税人增值率为：X=（S—P）/S

应纳增值税=S*16%—P*16% =S*X*16%

小规模纳税人应纳增值税=S*3%

当应纳增值税相等时：S*X*16%= S*3%解得X=18.75%

对于适用税率为16%的一般纳税人来说，当增值率低于18.75%时，税负更低；当增值率高于18.75%时，税负高于小规模纳税人，可以考虑转登记为小规模纳税人。

（適用税率为10%的纳税人，可以参照上述方法推算无差别平衡点增值率为30%）。

2.筹划案例：

大华家具有限公司年度不含税销售额为600万元，符合一般纳税人条件，适用16%的税率。该企业年度购货金额为250万元，可取得增值税专用发票，可以抵扣。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？

筹划分析：

该企业增值率为：（600—250）/600=58.33%

58.33% >18.75%，选择成为一般纳税人的税负高于选择成为小规模纳税人的税负，应选择成为小规模纳税人。

也可通过进一步的计算验证：

一般纳税人应缴增值税：（600—250）*16%=56万元

小规模纳税人应缴增值税：600*3%=18万元

（二）税负转嫁：

企业可以将应纳的增值税加到货物的销售价格上去，让货物的购买者承担税收。但增值税负担的转嫁是要具备一定条件的，比如，市场供不应求，供应有充分弹性等。

（三）缩小税基：缩小计税基数。

1.筹划思路：对于增值税纳税人来说，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，销售额对于应纳增值税额都有决定性的影响。因此，缩小税基可以从销售价格角度去筹划。

2.案例：新浪公司（一般纳税人）为产品促销，规定凡购买其产品1000件以上的，给予价格折扣10%。该产品单价为200元，则折扣后价格为180元。企业将销售额和折扣额分别开在两张发票上，适用税率为16%。企业这样做，合适吗？

筹划分析：

按照企业的做法，将销售额和折扣额分别开在两张发票上，则需按折扣前的价格计算增值税销项税额：

1000件*200元/件*16%=32000元

现在，改变开票方式，将销售额和折扣额开在同一张发票上，则可以按折扣后的价格计算销项税额：

1000件*180元/件*16%=28800元

筹划后节税额：32000—28800=3200元

（四）适用低税率：如果一般纳税人企业的经营范围，既涉及到16%的税率，也涉及到10%的低税率，则应该将不同税率的项目分别进行账务核算。若没有分别核算，则税务机关会全部按照较高税率征税。

（五）税收递延：增值税销项税额的实现与进项税额的抵扣之间有一定的时间差，存在一定的筹划空间。企业可以采取一些小技巧，例如，在规定纳税时间内尽量推迟交款时间；利用节假日顺延纳税义务发生时间。

（六）充分利用税收优惠政策：税收优惠一般都有特定的条件，满足了税法规定的条件则可以享受优惠。这种条件大多是以数量标准界定的，由此形成了许多“质量互变”的边界，即“临界点”。例如，增值税的起征点就是一种临界点，现行增值税条例规定，小规模纳税人的起征点为每季度不含税销售额或营业额90000元，销售额或营业额低于起征点则免税，高于起征点则全额交税。那么，如果纳税人的季度销售额在起征点上下，就应该意识到利用起征点进行纳税筹划，至少节省税款：90000*3%=2700元。

综上所述，企业可以根据自身的增值税纳税人身份，灵活运用多种纳税筹划的方法，进行增值税的纳税筹划。既为自身降低了税负，同时也与国家的税收政策走向同步。

参考文献：

[1]盖地著《税务会计与纳税筹划》东北财经大学出版社2015.

[2]左锐著《税务会计》立信会计出版社2015.

[3]胡邵雨，熊媛著《企业税收筹划》立信会计出版社2015.