探析我国上市公司内部审计独立性问题

王开超

[摘 要] 随着我国金融市场经济的蓬勃发展，我国上市公司对于内部审计也有了新的要求，希望内部审计能够发挥应有的职能，助推上市公司的经济发展和全面进步。然而，由于法律和政策的不健全，上市公司本身对于内部审计的认识不足和执行不力，导致上市公司的内部审计缺乏独立性，很难发挥内部审计应有的作用。从上市公司内部审计的现状出发，研究上市公司内部审计在独立性上存在的相关问题，并提出切实的解决对策，即提高对上市公司对内部审计独立性的重视；加强上市公司内部审计机构和内部审计人员的独立性；加强对上市公司内部审计人员的培训与教育；创新上市公司内部审计的手段和方法；拓展上市公司内部审计的范围。

[关键词] 内部审计；独立性；问题；对策

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）12-0167-03

一、我国上市公司内部审计的现状

（一）上市公司内部审计严重缺乏独立性，很难发挥内部审计的作用

我国上市公司的内部审计机构，是上市公司一个重要部门，负责对上市公司内部的财务、人事、管理、生产等进行审计和监管，对于公司大股东和经理层来说，内部审计起着重要的沟通和联系作用，对于广大投资者来说，内部审计起着重要的投资参考作用。然而，在现阶段，我国很多上市公司的内部审计严重缺乏独立性，很难发挥内部审计的应有作用。

1.上市公司的内部审计人员严重缺乏独立性。很多上市公司内部审计人员的确定太过于草率和武断，几乎都是上市公司的经理层决定，内部审计人员的任免工作都由经理执行，内部审计人员完全受到经理层的限制和约束。再加上内部审计人员心理负担大，做事瞻前顾后，唯恐得罪领导，对自己的利益造成损害，没有足够的独立性和执行力，也很难按章执行、公正审计，无法发挥内部审计应有的作用。

2.上市公司的内部审计机构严重缺乏独立性。一般来说，上市公司的内部审计机构应该是单独存在的，只受上市公司董事会的领导和管理，担任内部审计的人员最好是一些董事会的成员或大股东，不在上市公司内部担任其他职位，也不参与上市公司的财务、人事、销售、生产等所有经营和管理，就是单纯的负责内部审计，以便于发现上市公司在经营发展中各个环节存在的问题，形成报告，披露信息，提出有效的解决方案和建议，帮助上市公司进行决策和发展，维护大股东和股民的合法权益。这才是一个合格的内部审计机构的职能和作用。但是，现实情况却是，很多上市公司的内部审计机构，或者归上市公司财务部门的经理来领导和管理，或者归分管财务的副总经理来领导和管理，有的直接就是被上市公司的总经理领导和管理。原本内部审计机构与上市公司的经理层和其他部门应该是一种监管关系，与上市公司的董事会应该是一种报告关系，这样一来，就都变成了有约束力的被领导关系和被管理关系。严重制约了内部审计机构的职能，给内部审计工作带来很多阻力，不利于内部审计工作的开展，无法发挥内部审计应有的作用。

（二）上市公司对内部审计认识不够，缺乏足够的支持

上市公司的内部审计，从本质上来讲，属于一种委托性责任。很多上市公司对于内部审计的认识不够，认为公司内部运转正常，各部门分工明确，经济指标居高不下，公司发展快速稳定，就忽视了内部审计的重要性，也对内部审计工作缺乏足夠的支持。实际上，内部审计工作是需要公司和董事会的重视和支持的，不仅是因为内部审计可以发现很多潜在的风险和隐患，更是因为内部审计不是一两个部门就能完成的，需要公司所有部门的协同配合，需要给与内部审计足够的执行权和监督权，才能发挥内部审计应有的作用。而目前的现状是，很多上市公司将公司的内部审计工作交给财务部门来完成，就算设置了专门独立的内部审计部门，内部审计部门在组织结构上也与其他部门处于同一层次，根本没有对其他部门审计、监管和执行的权利，无法有效发挥内部审计应有的作用。

（三）我国目前对于上市公司内部审计的相关法律法规不健全

我国上市公司的内部审计工作的部署和内部审计制度的制定，主要是依据国家现有《审计法》和审计协会颁布的审计准则与相关规定。但是这些法律法规都是十几年前制定和颁布的，很多条款与细则都有当年的限制性和特殊性，经过十几年来的经济发展和时代变迁，当年制定和颁布的法律法规早已不适应现在的金融市场经济体制。而且，从目前的角度来看，有关审计的这些相关法律法规还有很多不当之处，错误之处，空白之处，遗漏之处，亟待补充和修正。如果不修正，这些相关法律法规难以给上市公司和企业进行内部审计提供正确的指导和遵循，也不能满足不断发展的金融市场经济体系的需要。正是因为现行的法律法规不健全，才使得上市公司的内部审计工作缺乏纲领性和目标性的文件指引，使上市公司内部审计严重缺乏独立性，无法发挥上市公司内部审计应有的作用。

二、我国上市公司内部审计在独立性上存在的问题

（一）上市公司对内部审计独立性不重视，缺乏明确的审计目标和审计职能

由于我国目前法律法规的不健全和政府相关政策的不完善，造成我国上市公司目前所执行的内部审计制度，还在遵循和参考国有企业的内部审计制度，具有严重的缺陷和不足。因为，很多国有企业对待内部审计的态度本来就不太重视，这一点，从很多国有企业把审计的工作或者交给财务部门来完成，或者交给党群部门来完成，就能深刻地体现出来。所以，针对国有企业制定的内部审计制度，自然就缺乏明确的审计目标和审计职能。由于内部审计的目的是发现问题和监督指导工作，这就把内部审计与公司的利益以及公司领导的利益对立起来，使得内部审计在审计目标的制定上受到限制和约束，在审计职能上又没有足够的权力和执行力，而内部审计隶属于企业内部的工作，又不具备政府那样的审计执法能力，这就让内部审计人员在开展工作时，无所适从，不知该怎么处理这些矛盾，也无法发挥审计的独立性和实际作用。

（二）上市公司内部审计机构、内部审计人员独立性不强endprint

上市公司的内部审计机构和内部审计人员的独立性不强，是造成上市公司内部审计独立性问题的根本原因。内部审计机构必须是独立存在的，要具有一定的监管权和执行力，要凌驾于一般职能部门之上，只对董事会负责。可是实际的情况却是，很多上市公司把内部审计工作交给企业的财务部门或党群部门，作为职能部门工作的一个分支，这样从根本上的不重视，也就让内部审计工作的开展也沦为形式主义的走过场。而负责内部审计的工作人员，很多也是财务部门的会计或者党群部门的工会干事兼任，这些人只有在完成自己的本职工作之后，才能按照领导的指示与安排开展简单的审计工作，具体的内容也就是在财务报告和验收文件上签字、盖章、拍照而已，然后将带有结果的报告转交给部门负责人。根本就没有做到内部审计应尽的职能，发挥内部审计的有效作用。

（三）上市公司内部审计人员的业务水平不高，综合素质不强

内部审计并不是一项简单的工作，也不是一项谁都可以担任的工作，即使是公司的董事会成员和大股东担任，也需要十分专业的审计知识和法律知识。更何况，还有很多上市公司将内部审计这一重要工作交给财务部门的会计和党群部门的干事担任，这些人员根本就没有学习过专业的审计知识，审计法律，也没有过硬的审计经验和审计技巧，很难承担内部审计这样关系到经济发展和公司成败的重要工作。没有足够的知识和法律意识，这些内部审计人员自然就不知道如何开展内部审计工作，也不能把内部审计工作做到位，实现内部审计的价值。

（四）上市公司内部审计的手段和方法比较落后

由于我国目前的审计法律法规还很落后，还在沿袭十多年前的传统，很多条款和规定都没有与时俱进，致使上市公司所采用的审计手段和审计方法也是以过去的标准来制定的，早已经落后于时代的发展和经济的进步。内部审计人员学习这样的审计知识和审计方法，会在实际的内部审计工作中遇到很多困难，也不知道该如何解决，造成内部审计的效果大打折扣，甚至造成错误。企业见到内部审计作用有限，还具有一定风险和隐患，自然就更加不重视内部审计，造成内部审计工作的延滞和低效，形成一个恶性循环。

（五）上市公司内部审计的模式已经不能达到内部审计监督的要求

由于上市公司内部审计相关知识和方法的落后，造成上市公司开展内部审计的模式有限，再加上很多上市公司前身都是国企，还在沿袭以前国企的管理制度和工作方式，致使形式主义成风，人浮于事。很多审计人员的责任心也不强，职业道德素养很差，开展内部审计工作的时候，也是瞻前顾后，唯自身利益至上，怕得罪人，自然也就很难发挥审计的作用，达不到内部审计监督的要求。而失去了监督职能的内部审计也就是失去了审计的原有意义。

三、我国上市公司内部审计在独立性问题的解决对策

（一）提高对上市公司对内部审计独立性的重视，明确审计目标和审计职能

首先要做的就是从思想上进行改变，提高上市公司对内部审计独立性的重视。上市公司要根据自身实际情况和法律有关的规定，制定符合上市公司需要的内部审计制度和内部审计流程，要求严格按照内部审计制度和内部审计流程来开展内部审计工作，确保内部审计工作能够发挥作用。要明确内部审计的目标和内部审计的职能，将内部审计工作当成是一项决定企业兴衰成败的大事来抓。要给与内部审计人员足够的权限和支持，要求上市公司的所有部门都要严格配合内部审计人员开展内部审计工作，要确保内部审计工作能够发现问题，要确保内部审计报告能够披露真实的企业信息，要确保发现的问题能够被及时处理和解决。要形成一种惯性思维和长效机制，把内部审计工作贯彻下去。

（二）加强上市公司内部审计机构和内部审计人员的独立性

要切实解决上市公司内部审计机构和内部审计人员的独立性问题。不能把内部审计机构当成是普通的职能部门，将内部审计部门与其他部门划为同一层次。内部审计部门要高于其他部门，甚至要高于经理层，只对董事会单独负责，一切信息和结论也只能提供和报告给董事会，任何部门和经理都无权干涉和阻止内部审计部门的内部审计工作。内部审计人员也要由董事会进行单独确定，不能将内部审计的职责交给财务部门的会计人员或者党群部门的工会干事，要做到责权明确，专人管专事，切实发挥内部审计人员的执行力和主观能动性，保证内部审计工作的顺利和高效。

（三）加强对上市公司内部审计人员的培训与教育，提高上市公司内部审计人员的业务水平和综合素质

目前，我国很多上市公司最为缺少的就是专业能力强，职业操守好，法律意识强的高素质内部审计人员。在这一方面，为了满足上市公司日益需求的内部审计人员的需要，可以适当的高薪聘请专业人士。但是，更多的，还是要企业加大对内部审计的重视，加大对内部审计人员的重视，开展有针对性的科学的培训与教育。要对上市公司目前的内部审计人员进行审计专业知识和技能的培训，职业道德素质的培训和审计相关法律法规的培训，力争打造一支满足企业和社会需要的高素质的内部审计人才队伍，为企业的发展和社会的和谐打下坚实的基础。

（四）创新上市公司内部审计的手段和方法

现阶段，我国上市公司的审计手段和审计方法还很落后，很多企业在审计上面还存在误区。比如说，对于公司的内部审计，只审计同级或下级部门，不审计上级部门；只审计在职领导，不审计离任或退休领导；只审计项目的结果，对于项目的决策和项目的施工缺少审计。这样的审计不仅不符合时代的发展和企业的需要，也会给企业带来很多风险与隐患。因此，必须要从企业的实际需要出发，不断学习和更新审计的知识和技巧，创新上市公司内部审计的手段和方法，才能满足上市公司开展内部审计的目的和需要。

（五）拓展上市公司内部审计的范围，开展外部审计

我国上市公司目前的内部审计范围还比较窄，审计的流程不规范，审计的内容也很有局限性。很多上市公司误以为内部审计就是对财务进行审计，只需要披露财务报告的信息就可以。实际上，审计的范围除了财务之外，还包括很多，企业的人事安排、政策的优惠、产品的情况、社会的贡献等，都是上市公司需要审计的内容，必须要做到全面、细致，毫无遗漏，这样内部审计所披露出来的信息才有价值，才能真实可靠地反映出企业的所有信息和状况。因此，如果企业对于内部审计的工作缺乏指导，完成的不好，也可以使用外部审计的模式，求助于社会上一些有资质的专业审计机构，由这些专业审计机构来进行企业的内部审计工作。这样的做法，可以避免审计工作受到太多来自上市公司内部的压力和干涉，又能保证审计结果的专业性和可靠性，切实发挥企业内部审计的作用，帮助企业发现问题，提出对策，对于企业的经济决策和经济发展都有很好的推动作用。

[参考文献]

[1]屈航.我国上市公司内部审计模式存在的问题及成因分析[J].劳动保障世界，2015（12）：38-39.

[2]吳晋芳.我国上市公司内部审计的问题研究[J].财会学习，2016（3）：101-102.

[3]沈钦芝.我国上市公司内部审计存在的问题及对策[J].商场现代化，2016（4）：112-113.

[4]刘俊兰.我国上市公司的内部审计现状及改善探讨[J].商场现代化，2016（20）：185-186.

[5]邱静.我国上市公司内部审计主要问题探析[J].财经界（学术版），2017（7）：110-111.

[责任编辑：纪晨光]endprint