新企业所得税法下外资企业的纳税筹划

杨莉

摘要：外资企业作为改革开放以来大力引进外资，发展“开放型经济”的重要产物，与民族企业一道共享改革发展的成果，并惠及广大群众。我国已出台新企业所得税法，其中对外资企业在税收优惠方面做了一些规范和调整，直接关联外资企业在我国经济生活中的投资、运作等一系列行为，所以，急需外资企业予以高度关注并探寻行之有效的解决方案。本文通过结合新企业所得税法下外资企业在纳税筹划活动中的特征，系统阐述外资企业在纳税筹划活动中的方式和有效策略。

关键词：新企业所得税法 外资企业 纳税筹划

为适应我国加入世贸组织的趋势及发展“外向型经济”的需求，我国颁布实施了新企业所得税法，该法规定对内外资企业的所得税一律实施并轨，进而为国内不同性质的企业搭建了公正、公平、规范、统一的税收平台，亦是我国市场经济体制不断发育和日臻完善的迫切需要。鉴于外资企业在我国税收活动中的特殊地位，其纳税筹划备受关注。为此，必须深入探究外资企业纳税筹划的一般特征，明确其纳税筹划活动的系统规律和基本形式，进而为外企的纳税筹划的科学开展提供合理化建议。

一、新企业所得税法下外资企业纳税筹划的主要特征

（一）优惠条件做了新调整

国家通过不断实施纳税优惠政策，更能体现以人为本的发展理念。在优惠条件方面，针对国家和省级重点扶持的高新技术外资企业给予15%的优惠税率；对于被纳入国家重点扶持、开发的产业企业，如农林牧渔及新加工产品等基础性产业亦作为纳税优惠的对象。

（二）纳税主体出现了新的变化

以往企业所得税法中依据企业的性质将纳税主体划分为内资企业与外资企业两大种类，在实际征收税务时，已造成为数不少的企业为偷逃税而投机造假的不良现象。新制定实施的企业所得税法中不再按性质细化纳税主体，而是把纳税主体界定为以企业法人代表为主体开展纳税活动，这就为征税开辟了便捷通道，亦顺应了国内市场同海外市场并轨的客观趋势，高度凸显了经济生活中不同纳税主体之间平等、公平的新理念。

（三）扣除标准有了新改变

新企业所得税法明确了纳税前的税收扣除标准，进一步细分了扣除的应用范围，凸显了时代特征。例如，把原所得税法中企业的广告费依销售收入的2%-8%扣除增加到15%，合乎外资企业运营的现状。随着新技术、新产品的日新月异，依据企业固定资产折旧的计算办法势必会有力推广，助力外资企业的技术变革。

二、新企业所得税法下外资企业纳税筹划的基本方式

（一）节税筹划

一些外资企业在纳税筹划过程中，无法完全避免地由于税务人员节税意识低下、缺乏必要的法律规范知识而造成企业账簿记录过乱以及纳税申报错乱等问题，极易导致外企无端重复性纳税。而依照既有税收制度，外资企业一旦缴纳税金，这些金额便成为国家财政的重要构成部分，就要足额上缴国库。从这个角度看，当发生重复性纳税时，要真正实现退税是不现实且不可能的，通常的办法是用作下个年度的应缴税额加以抵扣。依照税收管理最新理论，这等同于预先完成了税收的缴纳。在新所得税法下，外资企业要增强节税意识，变革以往陈旧的税务观念，积累更多的可运作资本，提升企业内部资金的使用效率。

（二）税收优惠政策筹划

外资企业要吃透国家税收优惠政策的各项内涵和基本要义，并要与自身运营实际相挂钩，对标税收优惠政策，查看自身所满足的条件，力求早日赢得税务主管部门的批准，取得税收优惠资格。可以说，这种纳税筹划是外资企业最便捷、风险最低的方式。若外资企业具备了相应的条件和资格，既可极大地降低纳税筹划的成本，亦不至于因不清楚相关条款的规定而出现纳税范畴内的违法违规不良问题。当然，该纳税筹划方式须在合理洞察和整体把握最新税收优惠条件和合法的基础上进行，以达到税款节约最大化的目标。

（三）低税率筹划

外资企业在运营过程中，各类主营业务与其相适应的税种与税率各异，这就给纳税筹划带来不小便捷的变通余地。事实上，若干应缴纳税款的行为仅需在运营行为的定位上稍微改变，其相关的税种就会出现变化，亦可能在应缴税金不变的基础上经由削减应缴税率节约纳税支出。亦能依照每个税目计税参照的差异来通盘考虑纳税筹划。譬如针对推行超额累进税率等税种通过义务人分割的办法来减少相应的税率。

三、外资企业纳税筹划的有效策略

（一）把握纳税筹划各环节的重点，有的放矢地搞好纳税筹划

对于外资企业而言，纳税筹划是一个关乎企业运作全过程的经济活动，必须结合运营的每个流程，依据每一重点环节的特征，有的放矢地运用相关措施来夺得更可观的效益。首先是筹资环节，目前外资企业资本的基本结构取决于筹资形式的不同，所以，纳税筹划活动亦应按照不同筹资渠道加以区别。譬如已经上市的外资企业可经由债券来募集资金，所以，这类外企大可利用债券利息抵消税款的作用，并以缴纳税款之后的债务成本作为计算依据。当债券溢价发行时，即可以债券发行的价格充当债券的投资金额；对于长期性借款的外资企业，由于合乎规范的借款利息等可纳入税前成本来扣除，同样能抵消相应的税款。其次是投资环节，外资企业往往有不少合伙企业，新所得税法中同样规定了对企业行25%的税率，并对那些合伙企业行五级超额累进税率来征用，使外资企业同其合伙企业的应纳税金出现差异。最后是生产运营环节，可以存货的形式来完成纳税筹划，例如，当物价接连攀升而企业恰逢免税阶段，当然，这个阶段企业创造的市场利润同免税金的多少成正相关关系，企业即可通过先进先出的办法来完成存货成本的计算，以降低存货成本的摊销，并增加本期利润，使企业从缓解纳税负担中增强利润获得感。

（二）坚持合法性、灵活性、全面性的纳税筹划原则

外资企业作为我国经济生活中的重要成员，其纳税行为自然不能排外于我国的税法。在新所得税法中已全面规定了内外资的适用范围及其相应的税收优惠政策，亦明确了所得税的税率。从这个角度看，企业必须在纳税筹划中立足于法律条款，以新所得税法为纳税的根本依据，以确保自身一切税务活动始终合乎法律规定。其次，要密切结合外资企业的运营特征，实施更加灵巧和实用的纳税筹划，利用收入、固定资产等方式，严格利用和遵循新税法中所明定的免税、税收减负等系列条款，最大限度地为企业创造理想的效益。再次，纳税筹划所运用的纳税方略对企业的整体运作影响深远，这就需要外资企业的高管加强纳税筹划的顶层设计，尤其是对于集团外资企业而言，新税法已有规定，独立纳税人要求相应机构拥有法人代表的身份。为此，外资集团可把子公司組编成为分公司，进而能够以总公司的名义加以汇总缴纳税款，不但均衡每个企业的收益，亦可使集团赢得最大化的利润。endprint

（三）引入纳税筹划的长效机制

外资企业的纳税筹划活动需要有一个制度和规范加以引领和协调，这就要求外企要树立大局眼光、长远视角，密切联系自身的税务工作，在实践中自觉改进、完善和创新税收筹划机制，形成一套有外资企业特色的、适应自身税务工作现状的纳税筹划长效机制。首先，企业内部各部门要加强彼此协调和互动，畅通良性沟通对话渠道，使日常工作均能有益于企业的财务部门并有助于企业整体纳税筹划的大局。其次要加大监督管理力度，对于纳税筹划过程中的短板问题要及时补齐，以防发生系统性的纳税风险，有损企业整体税务工作，要把焦点集中于防范由于盲目重视纳税筹划而出现违法逃避税的问题。

（四）委托中介机构或专门人员设计、编制纳税方案

外资企业要做大做强，应延揽富有实践经验的税务人才为企业服务，鼓励现有税务人才通过各种渠道提升對政策的熟悉度和把握度。企业要深刻洞察国家颁布出台新企业所得税法的初衷、用意以及对自身税务活动的影响，千方百计搞好税收筹划工作，对人才进行定点培训，丰富其专业知识，加大对人才的长远投入力度。要完善税务人才考评办法，加强绩效考评的变革，为企业赢得更多的税务信息和智力资源。

除此以外，企业要委托富有资质的中介机构与内部人才一道，明确纳税方案。要吃透新所得税法的内涵，了解关于外资企业纳税筹划部分的规定，依托内外部众多人才资源的通力协作，比较新旧所得税法的扣除项及其标准，对过往不合理的项目展开进一步处理。例如，职工薪酬要确保是现实出现的合理薪酬，否则不予扣除，这同先前税法的规定有较大的差异，企业应对若干与运营不相关的非合理开销尽早处理，其余项目亦应后续跟进。

四、结语

新企业所得税法的颁布、出台对于外资企业税务活动的影响是十分明显的，同样亦有其重要的经济意义。外资企业要理解弄清新企业所得税法的变更条款，理顺自身在税务活动中的职责，充分运用最新税收优惠政策，趋利避害以增强盈利能力。

参考文献：

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[4]林永文.新企业所得税法下外资企业的税收筹划[J].当代经济，2016，（2）：52-53.

（作者单位：烟台福研模具有限公司）endprint