OECD国家税制结构居民收入分配效应研究——以美国、日本、法国为例

任红品

（山东财经大学东方学院，山东泰安271000）

OECD国家税制结构居民收入分配效应研究
——以美国、日本、法国为例

任红品

（山东财经大学东方学院，山东泰安271000）

一国税制结构的选择受多种因素的制约，即税制结构要与本国国情相适应。我国已进入工业化中后期阶段，依据世界银行的标准也已跻身于中高等收入国家之列，税制结构的优化理应借鉴发达国家实践。以美国、日本、法国为例，目的是找出有益于我国税制结构发挥调节收入分配功能的经验启示。

税制结构；收入分配；经验启示

一、引言

税制结构是一国政府依据本国经济发展的要求和经济条件分主次设置若干税种，并由这些税种相互连结、协调、补充所形成的税收体系的整体布局。税制结构在初次分配和再分配环节通过多个税种发挥调节居民收入分配的作用。改革开放以来中国经济发展迅速，但基尼系数不断攀升，税制结构根本没有充分发挥出调控经济和调节社会财富分配的功能。美国、日本、法国是典型的OECD国家，对其税制结构居民收入分配效应的研究，能够优化我国税制结构，从而使税制结构能够有效、公平地发挥社会财富在不同群体间的分配作用。

二、部分OECD国家实践

（一）美国

1.美国税制结构现状

美国各级政府依据各自的权利、征管水平和经济发展程度等，分别选择不同的税种作为自己的主体税种，形成不同的税制模式。这种不统一的税制对美国的经济和社会发展起到重要的作用。个人所得税、公司所得税和社会保障税是联邦政府的主体税种，消费税、遗产税、赠予税以及关税是其辅助税种。根据国会预算办公室提供数据可知：2011年公司所得税与个人所得税之和占税收总额的比例约为65.18%。总体上讲，美国是以直接税为主的国家，这不仅为其支出职能的实现提供了基本和稳定的资金支持而且充分发挥了调节收入分配的职能。

2.美国税制结构居民收入分配效应

由OECD统计局数据库美国基尼系数与贫困率变化可知，美国初次分配基尼系数呈上升趋势且均超过0.4的国际警戒线，由1984年的0.436提升至2000年的0.476，到2012年攀升至0.506，进而初次分配贫困率由1984年的25.6%上升至2012年的28.3%，说明美国初次分配扩大了居民的收入差距。通过税收、转移支付等手段，美国再分配基尼系数均低于同期初次分配基尼系数。1984、2000和2012年再分配基尼系数分别为为0.337、0.357、0.389，同比降幅分别为22.71%、25%、23.12%，虽然降幅不一，但再分配基尼系数均低于0.4。再分配贫困率也同比降幅明显，1984年为17.9%，2012年更降至17.4%。这说明美国在改善基尼系数方面效果显著，国民收入分配不公平程度在降低，税收等发挥了收入分配调节功能，税制结构有利于调节居民贫富差距。

（二）日本

1.日本税制结构现状

日本现行税制是以直接税为主体的复合税制，包括五十多个税种，实行中央、都道府县、市町村三级课税制度。其并没有独立的社会保障税，而是以保险的形式筹集资金。根据OECDDatabase数据可知，2011年日本社会保障缴款占税收总额的41.4%，个人所得税和公司所得税分别占税收总额的18.4%和11.8%。虽然近年来日本间接税比重（2012年为18.7%）有所上升，直接税比重（2012年为81.3%）有所下降，但仍未改变直接税为主体的税制结构。

2.日本税制结构居民收入分配效应

由OECD统计局数据库日本基尼系数与贫困率变化可知，20世纪90年代以来，日本初次分配基尼系数均大于0.4，呈上升态势，由1995年的0.403上升至2010年的0.462。进而初次分配贫困率由1955年的19.0%上升至2009年的32%，这说明日本在初次分配中贫富差距在日益扩大。但再分配基尼系数均同比下降，1985年、1995年、2000年、2006年和2009年的下降幅度分别为11.88%、19.85%、21.99%、28.79%和31.15%，再分配贫困率也同比降幅明显。说明日本在完善国民收入再分配制度、改进基尼系数方面效果显著，国民收入分配不公平程度在降低，税收等发挥了收入分配调节功能。

（三）法国

1.法国税制结构现状

法国具有悠久的中央集权传统，为议会共和制。税制的调整总是力求与欧盟总体税制相一致。其以直接税为主，税收收入主要集中在中央，地方约占20%。个人所得税、公司所得税、社会保险税、增值税、消费税、财产税、工薪税等是其主体税种。根据OECD数据库可知，2012年法国社会保障税、个人所得税、公司所得税占税收总收入的比重分别为37.4%、18.0%和5.6%，货物和劳务税类中增值税、消费税比重分别为15.4%、5.4%，财产税占8.6%。

2.法国税制结构居民收入分配效应

法国是一个高福利国家，税制结构充分发挥了调节居民收入分配的职能。由OECD统计局数据库法国基尼系数与贫困率变化可知：20世纪90年代以来，法国初次分配基尼系数均大于0.4，由1996年的0.473上升至2013年的0.504，涨幅达6.55%，初次分配贫困率在32.6%至35.9%之间居高位迂回。然而经过税收等国民收入再分配手段之后，法国再分配基尼系数均同比下降，低于0.4。1996、2000、2005、2008、2009、2010、2011、2012和2013年的下降幅度分别为41.44%、41.43%、40.62%、39.34%、40.57%、40%、39.65%、40.54%和41.67%。再分配贫困率也同比降幅明显，稳定在7.9%左右。这说明法国在改善基尼系数方面效果显著，国民收入分配不公平程度在降低，税收等发挥了收入分配调节功能。

三、经验启示

美国、日本、法国均是以直接税为主的国家，通过税收的调整再分配基尼系数显著降低，国民收入分配更加公平。因此，税制结构中直接税比重高是有利于调节居民收入分配的。构建结构更为优化、收入分配效应更加显著的税制体系，应注意以下几点经验启示。

（一）税制结构要与一国经济、政治与生产力发展水平相适应

税制结构要与一国的政治、经济体制以及生产力发展水平相适应。美国的政治体制决定了各级政府拥有各自的税收权限和主体税种，形成了以所得税为主体的复合税制体系。日本自上世纪90年代以来，为振兴经济，其实行大规模“减税”政策；国债危机和人口老龄化又使得日本政府实行增税政策，形成以所得税等直接税为主体的税制结构。日本与我国同属亚洲国家，在房产税设计上可借鉴日本将房产税和土地使用税合并，统一征收房地产税，扩大税基，对城乡居民住房进行征税，更好地发挥税收的收入分配调节作用；法国税负较高，是以直接税为主的国家，为应对债务危机和老龄化社会所带来的公共开支增加问题，将进一步加大对富人征税力度，如新开征特别互助贡献税。此外，三国均开征了遗产税和赠与税，取得了良好的财政效果和社会效果。

现实社会中，发展中国家大多以商品课税为主，而发达国家大多以所得课税为主。我国应从国情出发，在税制上从以货劳税等间接税为主向以所得税等直接税为主或至少以货劳税和所得税并重转变。双主体的税制模式符合效率与公平的双重要求，不仅有利于资源的合理配置，保证政府财政收入，而且能够调节收入分配，促进经济稳定增长，因而将成为我国近期内税制模式发展改革的目标。

（二）税收征管水平的提高是税制结构优化的保障

信息技术正在被发达国家用于税收征管的整个过程，税收技术高度电子化、信息化，已渗透到税务的登记、纳税申报、税款征收、税务行政复议、行政诉讼等各个环节。美国的个税更好地体现了精细化、税负公平化和灵活性，社会保障税的筹集高效而及时；日本房产税宽税基、低税率，透明、便捷的征税模式大大降低了税收成本，纳税人可自行申报缴纳遗产税与赠与税；法国为欧盟成员国之一，欧盟一体化使得欧盟成员国之间税务稽查与交流更加普遍。这些都与信息技术的运用和税务部门与其他相关部门的信息共享有关，我国也应顺应时代潮流，依托政府电子政务网络，创建全社会基础数据库和有效的信息共享机制，逐步解决信息不对称问题，促使税收征收管理更及时高效。

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［责任编辑：王鑫］

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1005-913X（2017）09-0029-02

2017-06-06

任红品(1984-)，女，山东滕州人，助教，硕士，研究方向：财税理论与政策。