现代企业工程结算审计管理研究

2017-11-24雷平涛

审计与理财 2017年11期

■雷平涛

现代企业工程结算审计管理研究

■雷平涛

随着我国建设市场不断发展，工程合同形式日趋复杂，工程新技术、新工艺大量采用，工程结算的专业性、技术性特征日趋突出，建设工程结算审计普遍委托造价咨询单位实施，现代企业造价管理相应出现一些新的特点。本文结合笔者多年的工程实践和工作心得，分析了这些新特点和影响工程结算质量因素，提出了一系列有针对性的工作要点和举措。

前言

工程结算是工程竣工验收合格后，以甲乙双方签订的合同为基础，结合施工变更、工程签证等情况，确定符合施工实际的竣工工程造价。

工程结算审计工作，是业主造价审计部门对被审单位（总包、监理、造价咨询单位及建设单位）提交的工程结算审核资料进行真实性、准确性、合理性评价的审计活动，作为企业内部投资审计一部分，属于造价审计范畴，是核定合同交易形成价格、控制付款额度、评价工程结算各环节工作质量的重要手段。

一、开展工程结算审计的重要意义

1.工程结算审计能在工程结算审核的基础上，进一步筛查工程结算书中高估冒算现象，进一步挤干结算水分，节省项目投资。

2.工程结算审计能对工程结算审核形成有效监督，产生“鲶鱼效应”，提高结算初审工作质量。

3.工程结算审计能有效地发现工程合同在概算编制、招投标环节、合同条款审核、物资采购、施工管理等环节存在的各种管理问题或薄弱环节，通过管理反馈，提升企业工程合同管理水平。

4.有效预防和控制工程结算审核部门的廉洁风险。不受监督的权力，必然导致腐败。绝对的权力,必然导致绝对的腐败。对关键、敏感的工程结算审核环节增加常态监督，将大幅降低相关人员腐败产生几率。

5.能客观、有效评价工程结算审核咨询单位工作质量。

二、现代企业工程结算审计现状和制约因素

1.工程合同模式多样、合同界面复杂、工程计价复杂程度大幅升高，工程结算争议难度增加。

随着经济持续高速增长，我国工程建设市场呈现繁荣发展态势，工程管理模式在传统的纯设计合同、纯物资采购合同、纯施工合同（即E＋P＋C合同）的基础上，又发展有设计采购施工总承包合同模式（即EPC合同）和设计采购总承包合同加纯施工合同（即EP＋C合同），以及设计采购施工及工程管理模式（即EPCM合同），还有成本加酬金、奖励分成等合同管理模式，并常有多模式穿插使用。

随着科技进步和施工装备升级，新技术、新工艺大量和广泛应用。如原设备构件、大型钢结构等大多需要在现场制作，现在大量采用工厂深度预制、现场拼装；管道、板材在工厂集中防腐等等。

另外，随着建筑市场的竞争和优胜劣汰，有些专业施工呈现一定的集中态势，专业分包的种类、深度达到前所未有水平。保温、防腐、大型吊装、质量检测、脚手架、设备长途运输、短途运输等专业分包合同日渐增多，大包大揽的施工总承包合同逐渐减少。

工程管理界面和费用界面较传统合同复杂许多，界定和区分难度、工程结算争议明显增多。

在合同计价模式方面，传统工程合同计价模式单一，以工程定额计价模式为主。目前，计价模式还有固定单价暂定总价模式、概算总额下浮、概算指标下浮、工程定额下浮，固定总价模式，给工程合同计价、工程结算及审计增加了更多专业难度和复杂度。

另外，合同作为经济社会的基础，日益受到工程合同的各方的重视，行政权力明显弱化，行业、上级组织干预减少，合同各方权利意识的觉醒，一旦出现合同条款歧义，工程结算争议的解决较以往更难解决，工程价款方面的司法诉讼明显增加。

2.施工阶段的管理不规范，为竣工阶段工程结算及审计增加了管理难度。

在项目建设阶段，工程进度常被作为投资人和参与项目建设各方的头等关注对象。为确保工程进度，在进度出现滞后时，参建各方往往采取非常规项目管理手段，合同条件屡屡被改变，如人为调整合同范围、工作内容，调整工期和起止日期，改变合同条件、改变合同环境等等，经常发生超合同费用，在无明确的费用补偿条款情况下，工程索赔和工程结算争议增多；另为推动项目进度，激励和安抚承包商，超合同约定的进度付款常有发生，进度款付超风险概率增加，工程结算、审计管理难度增加。

3.现代企业一般采取扁平化管理模式，工程结算部门与各工程项目部门、工程管理等部门处于同一管理层级。工程结算审核、审计所需资料及信息的无障碍获取，对内部审计人员沟通能力、协调能力提出更高要求。

4.工程结算审计外委风险显现。

现代企业注重精干高效，在造价人员配备方面，明显少于传统企业。一个现代大型企业往往只配备2～3名造价人员。精干的人员配置，决定了工程结算、审计人员工作定位只能抓大放小，聚焦工程结算业务管理，工作精力将主要集中在对工程结算咨询委托的组织协调、合同界面区分、结算原则的统一、重大专业问题把关、造价咨询单位服务管理和监督等工作上。工程结算审计的基础性、专业性、主体性工作，不得不由造价咨询单位具体实施。

业主一般通过招标的方式，选择社会专业化的造价咨询单位，负责工程结算审计项目的具体实施，以实现专业化和科学化的目标。然而，业务外委模式由于业主和受托人之间信息不对称，也存在着一定的风险。于是如何监督和制约受托方，避免和控制风险，是业主必须解决的问题。

委托代理理论认为，业主与代理人之间存在信息不对称性，代理人掌握着比业主更多的信息，凭借这个优势获取更多的利益，而造成业主的损失。信息不对称性从发生的时间来看，可分为事前不对称和事后不对称，事前不对称发生在当事人签订合同之前，产生逆向选择，劣币驱逐良币，导致业主选择到并不满意的造价咨询单位，选择不利于委托方的基本费率及效益费率等合同条款；事后不对称性发生在签订合同之后，产生道德风险，隐瞒对委托方不利的信息和行为，如与承包商勾结，审查不严，尺度过松，使业主利益遭受损失。

逆向选择和道德风险的发生，必然会给业主带来一定的损失，而这种损失业主往往难以获得代理人的赔偿。因为代理人一般是工程造价咨询公司，智力密集但资金实力薄弱，其自身抗风险能力和自我保险能力都很弱，往往无力承担损失赔偿责任，工程结算审计质量损失最终必然落到业主自身。工程结算审计项目业主有必要采取一定的对策和措施规避风险或者减少这些风险所带来的损失。

三、工程结算审计质量因素分析

1.工程结算的复杂度。工程合同一般出现管理模式复杂、合同界面众多、责权利不清、计价条款有争议、合同条款不严谨、前后文矛盾等情形时，工程结算复杂，争议较难解决。

2.审计人员的专业匹配度。工程结算往往涉及土建、市政、设备安装、电气仪表、防腐保温等诸多工程造价子专业。一旦出现审核人员专业不匹配，工程结算审核效果往往不理想。

3.审计人员的敬业精神、专业能力和工作精细度。工程结算审计是一项纯智力型工作。工作质量好坏，是审核人员、复核人员的敬业精神、专业能力和工作精细度等综合因素共同作用的结果。一个项目团队的素质高低，要比所在咨询单位的资质等级、工作业绩更加重要。

4.承包商的结算资料准确率。一份相对准确、资料完整规范的结算书，能减少审计人员工作强度和难度，相应结算审计质量也会得到保证。

四、做好工程结算审计的工作要点和举措

1.选择若干优秀的工程造价审计咨询服务商，搭建利益分享机制。在招标阶段，采用以业绩、专业配备、团队经验为主导的综合评分法，选择有丰富类似项目业绩、专业配备齐全、团队稳定经验丰富、内部管理有序的造价咨询单位，不宜采用最低价中标评分法。合同计价模式上，宜采用基本费率加效益费率计费方式。以基本费率保证咨询单位基本的成本投入，以效益费率激励咨询单位发挥专业优势和主观能动性；通过利益分成，造价咨询单位与业主形成利益共同体，促使咨询单位加强内部控制，防范道德风险，提高工作质量。

2.做好工程结算审计业务委托管理。在委托过程中，要重点考虑以下三方面因素：（1）通过研究各造价咨询单位以往在其他项目业绩、从专业特长角度考虑；（2）考核各造价咨询单位的服务质量，从服务态度、成绩、效果角度考虑；（3）收集施工单位与造价咨询单位及具体经办人利害关系信息，从防范廉洁风险、规避施工单位与造价咨询单位或具备经办人串通，损害公司利益角度考虑。

3.严格保密制度，减少工程结算审计业务中各种可能存在的干扰因素。（1）工程结算审计对接会议前，不对外透露受托单位及拟委托结算的任何信息；（2）做好造价咨询单位、施工单位及经办人员隔离工作。不在结算书上留联系方式、不公布受委托造价咨询单位名称、经办人联系方式，不以任何形式传递联系方式，禁止造价咨询单位绕开业主私自与施工单位接触；（3）业主组织对接会议，现场监督结算对接过程。

4.充分发挥业主工程部门熟悉项目来龙去脉、熟悉合同界面划分、熟悉施工现场具体情况等优势，群策群力，为造价咨询单位提供充分信息和资源。

5.做好工程结算审计服务和协调工作。（1）做好报送结算资料质量把关工作，及时提交真实、完整、准确的工程结算资料；（2）做好提供办公场所、办公设备（打印机）等后勤保障工作；（3）及时联系访谈人员；（4）及时组织审计对接会议；（5）尽可能化解造价咨询单位在现场的其他困难。

6.加强对造价咨询单位内部质量管理体系的监督。（1）加强对造价咨询单位自身质量保证体系的检查和监督；（2）加强与造价咨询单位复核人员及质量控制人员的沟通与联系，对异常情况及时反馈；（3）充分发挥造价咨询单位内部质量控制作用。

7.加强工程结算审计现场管理，提高审计质量。（1）在填写审计委托单，进行工程结算内部审计委托的同时，做好工程结算资料交底，将项目概况、合同构成、合同范围、物资甲乙供情况、设计变更、现场签证等简要情况向造价咨询单位进行介绍；（2）及时就工程结算中容易出现的问题，与造价咨询单位进行深入探讨，并重点引导；（3）对接会议前，业主结算审计管理人员对造价咨询单位提交的业务成果进行把关。

8.加强对工程结算书重点内容、重点环节的检查和监督，从造价专业角度进行质量把关。（1）检查是否按合同要求，进行了工程质量、工期、HSE等罚款扣除；（2）检查与其他工程合同界面，是否划分清楚，是否存在重复结算施工费用现象，专业分包合同费用，是否已从工程结算中扣除，结算审核是否予以了充分关注；（3）检查存在物资甲供或三方协议的工程结算，是否已核实了领用数量、实际使用数量、退库数量，是否存在重复计算材料款现象；（4）检查尾项工程是否在结算审核中予以了核减；（5）检查是否正确处理了主合同、补充协议主材价格不一致，引起的价差结算问题；（6）检查是否正确处理了领用数量、实际使用数量不一致，引起的量差结算问题；（7）检查对补充协议、设计变更、现场签证违背招投标精神、主合同条款情况，是否进行了认定；（8）实际工作量与实物工程量存在差异时，检查是否进行了调整；（9）检查对施工管理资料的内控手续，是否进行了检查，签字盖章手续是否齐全；（10）检查是否存在进度款超付现象，是否存在结算金额超概情况等其他重要关注事项。

9.规范工程结算审计报告，提高报告质量。（1）统一报告格式，规范报告行文框架，确保各家造价咨询单位出具格式相近的结算报告；（2）规范报告用语、报告内容，保证不了解工程及合同背景的读者能明白无误地掌握结算报告所表达的意图和思想；（3）借助工程结算审计平台，对各咨询单位成果资料及文件进行统一、规范管理。