试论高新技术企业研发费加计扣除税务风险

丁芳

摘要：高新技术企业研发费用加计扣除的实施对企业的良性发展有着重要的意义。为了鼓励企业自主开展研发活动的积极性，政府降低税收力度，同时出台研究开发费加计扣除的企业所得税优惠政策。但由于对企业研发费用加计扣除政策的理解及在申报材料、研发费用归集、项目管理等过程中，必然会出现一定的风险。为了降低企业的纳税风险，也为避免国家税收的不受损失，现就对这些潜在的风险和防范措施进行浅析并探讨。

关键词：高新技术；研究开发费；加计扣除；税务风险

高新技术企业不同于其他企业，相比之下研发活动投入的费用较高，国家为了激励企业提高创新能力，增加研发活动的费用，国家出台了很多优惠政策。企业的研发费用归集、研发部门的设置等影响研发费用加计扣除，随之这些高新技术企业研发费用加计扣除的税务风险相应增加。

一、企业研发费用加计扣除的概念及意义

企业要想增加在行业内的竞争力，不仅需要过硬的专业技术及管理技术，还需要不断的创新开发新产品，在保证质量的前提下革新技术。在创新的验证阶段就会产生研发费用，根据税法规定，在据实扣除的基础上，再按照实际发生额的50%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。如果是科技型中小企业开展研发活动，在2017年1月1日至2019年12月31日期间实际发生的研发费用175%在税前扣除；无形资产成本按175%在税前摊销。

高新技术企业研发费用加计扣除的意义很大。不仅可以让中小型高新企业节税，还可以在高新技术企业的资格证书在短短的3年有效期满之后，通过使用之前申报成功的加计扣除项目的资料作为企业复审资格证书的有效证明资料，提高此项高新技术企业的复审通过率。而且有助于企业自行汇总分析此项目的费用，更好更快的深入研发活动。在申报加计扣除的过程中，必须规范管理研发项目，准确汇总费用，这些资料都可以成为企业在申报专利时的有效资料，保证专利申请的成功。

二、高新技术企业研发费用加计扣除的税务风险

由于税务风险具有不确定性的特征，而且还受到诸多因素的影响，所以必须对可能出现的风险足够了解，并提前研究分析以规避风险。高新技术企业研发费用加计扣除的目标是利用国家税务法规的相关优惠政策，合理獲得企业的最大税收利益。

（一）研发费用归集风险

加计扣除备案制度为企业享受国家优惠政策提供了很多方便，但同时也增加了税务风险。根据企业研发费用加计扣除的规定，加计扣除的费用必须要与研发项目有直接的联系，而且还要在研发费用的范围之内才能归集到研发费用之中。但会计准则和税法规定在研发费用上有一定的差异，因此归集风险成了很大的一种税务风险。

（二）归集差别风险

研发费用的税法归集范围包括人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、设计费用、其他相关费用。现就其中的两个方面简单阐述会计准则和税法规定的研发费用差异性。一是设计费用方面；税法规定的设计费用只包括新产品设计费以及与研发活动直接相关的图书费和翻译费等。却不包括在设计之初的构思以、管理研究、产品常规性升级等方面的设计费用。二是折旧费用上表现的不同。税法的归集范围仅限于用于研发活动的仪器、设备的折旧费。但实际上除了这些仪器设备外还有房屋的租金，以及对这些设备设施的维护、维修等费用的产生。随着经济的快速发展，各种费用的支出也会增加，因此在折旧方面企业在折旧扣除时会加速折旧，但当会计处理和税法的规定范围方面出现差别的，在费用加计扣除时以税法为准。

（三）申报材料准备风险

在享受加计扣除的优惠政策前，必须保证已经成功备案。而在备案过程中必须保证研发项目材料齐全及完整。在进行研发项目时，申报方式三种，分别是市申报立项、省申报立项、企业自主立项。但大多企业在立项方面的意识都比较弱，很容易出现忘记立项或者立项不规范，如没有详细说明项目内容、进度安排、设备及研发人员等问题。至于另外两种立项，级别更高，所需要的资料更多，要求也就更严格。如若材料不齐全将不能享受加计扣除的优惠政策。

（四）研发项目管理风险

高新技术企业在研发的过程中，经常会出现一些因流程制度不合理和部门之间的配合度不够，都会导致在申报享受加计扣除优惠政策带来风险。研发部门和财务部门在费用汇总时没及时沟通导致财务管理混乱，则会出现研发费用归集不准确、资料准备不齐全、研发费用鉴证难等，产生税务风险，导致企业产生经济损失。

三、减小税务风险的措施

（一）健全管理制度

高新技术企业研发项目管理中，不断提高技术水平、健全管理流程制度、项目制作进度及成果管理等必须有专人严格把控。研发部门和财务部门的费用汇总出现差异，研发部门必须配合沟通修改，不能在归集上出现差异；研发项目与时间进度严格管理，不能让研发项目失去管控范围，加强管理人员的考核制度，使企业税务风险的防范措施牢牢的落实到每个员工身上。

（二）加强政策学习、提前准备资料

定期对企业员工培训，及时了解分析政策动向，提前对申报程序及所需资料解读并准备完善，做好备案文书及留存资料的归档管理。同时密切关注税收政策变动，并及时组织全体员工学习政策。正确利用国家税收政策，更新企业适用的税法，降低不必要的纳税成本。

参考文献：

[1]艾蕊.高新技术企业研发费用加计扣除的税务风险研究[J].当代经济，2016（02）.

[2]王音漩.高新技术企业研发费加计扣除的税务风险研究[J].经营管理者，2017（01）.

[3]徐元峤.研发费用加计扣除的税务风险--以高新技术企业为例[J].企业改革与管理，2017（02）.

（作者单位：重庆建安仪器有限责任公司）endprint