探讨企业财务会计与税务会计的差异与协调

摘 要：财务会计是将会计准则作为指引的，税务会计却是税法在会计工作当中的充分展现。与税务会计相比，财务会计的相关规定更加明确，不过税法本身的刚性和硬度是远大于财务会计的，一但违反了税法的规定，纳税人便会受到严厉的处罚。本文在探讨了企业财务会计与税务会计的宏观差异和具体差异的基础上，提出了实现企业财务会计与税务会计相互协调的具体对策。

关键词：企业；财务会计；税务会计

随着社会主义市场经济的日趋完善和经济全球化进程的深入，税收法规与财务会计这二者在经济活动中发挥的作用愈来愈突出。我国的会计制度以及税收法规经历了从统一到差异，再到协作的动态发展过程。特别是在社会主义市场经济体制构建之后，税收法规与会计制度的发展方向产生了极大的不同，所以深入探讨企业财务会计和税务会计的差异与协调，对企业的健康发展和经济市场的繁荣具有重要现实意义。

一、企业财务会计与税务会计的宏观差异探讨

1.二者的目标存在差异

财务会计是进行对外报告的，其是凭借编制来完整、真实地展现出企业的具体财务情况和企业运营成果的财务报表，进而让有关管理者、投资者以及债务人员可以获取有用的会计信息。税务会计则指的是通过纳税申报给广大信息使用者们提供有价值的真实纳税信息，为相关税务部门征收税款提供方便。

2.二者的对象存在差异

对于广大的企业来说，财务核算以及监督的对象是能够用货币展现的所有资金运动过程。而税务会计核算与监督的对象，仅仅是和企业税负相关的资金运动，也就是原企业财务会计当中和税款相关的计算、申报以及解缴等众多内容。

3.二者的工作依据存在差异

财务会计的工作依据是会计准则，而会计标准的制定是以对外提供财务报告为基点的。所提供的会计信息必须真实、准确且质量高，除了要真实展现企业管理层使用受托资源的具体情况外，还需要给财务报告的接收使用者的决策提供可依据的信息。总而言之，财务会计工作主要是规范企业会计核算的行为。

而税务会计工作的主要依据是和税收密切法律规定，赋予了税务会计强制性和无偿性的特征。此外，税务会计是对纳税人和国家征税机关征税行为的规范，核心目的在于及时有效地征收税款，满足政府的公共支出，税务会计充分体现了国家与纳税人间财务的分配[1]。

4.二者的核算基础存在差异

财务会计明确规定，企业会计工作者展开确认、计量和报告的基础在于债权发生制，并不是收付实现制。企业在一定的时间段内，其经济效益统计的收入和费用，不管各种款项是不是应当在此时间段内收付，均必须将这部分款项当做该期间内的费用或收入进行处理。企业税法关键在于债权发生制和收付实现制的有机结合，而且企业会计核算的基础收付实现制，不仅操作简便，而且有助于保全税收。

二、企业财务会计与税务会计的具体差异探讨

税务会计当中，是将财务会计的利润作为基础，对其应纳所得税额的计算实施调整所得，二者存在显著的差异。

1.收入方面的不同

收入方面的不同主要有两类，其一是永久性差异，其二是暂时性差异。首先，永久性差异指的是因为计算口径存在着差异，税法应纳税所得额与会计利润总额之间产生的不同。此差异会一直存在于税法与会计之间，在日后也不会消失。比方说，税法当中明确指出国债获取的利息收入并不会向企业征收所得税，故需要从企业的应纳税所得额中除去。而会计则将国库券所得到的利息收入当做投资收入，故当期内企业的利润需加上这项收入形成利润总额。

2.费用方面的不同

企业的费用涵盖了多个方面，主要包括职员福利费、工会经费、广告费用、业务宣传费、教育经费以及业务招待费用等。

（1）业务招待费。税法对企业实际产生的与经营活动有关的业务招待费实施了双重的约束标准。业务招待费是扣除实际产生的金额当中的3/5，最高不能超过企业当年销售总量的5‰。

（2）员工的福利费、工会经费以及教育经费。在员工的福利费、工会经费以及教育经费方面具有详细的规定，福利费用是依据工资总额的14%进行扣除，工会经费是依据薪水总额的2%进行扣除，不过不能超出这一限额；教育经费则不可以超出薪水总额的2.5%，对于超出的部分，批准结转之后依据纳税年度总额进行扣除。即超出部分在应纳税所得额当中，但会计层面上是将职员的福利费、教育经费和工会经费的全额作为费用进行扣除，超出部分并不在会计利润中[2]。

（3）广告费用及业务宣传费用。税法对这两种费用的规定是，此费用依据企业当年的营业收入总额的15%进行扣除，对于超出的部分，则按照之后企业的纳税年度额进行结转扣除。而会计是将企业的业务宣传以及广告费用根据当年的所有收入实施扣除，由此可见，二者之间存在着显著的差异。

3.固定资产方面的不同

在持有固定资产期间进行后续计量时，对其折旧年限、折旧方式和减值准备的计提等三个不同方面，会计准则以及税法皆有不同规定，这也就进一步使得会计利润和应纳税所得额之间产生了极大的差异。

对自行建造而且能够与预定的可使用状态相符的固定資产来说，会计准则表示此固定资产能够依据估计价值确认固定资产的损耗计算，并且算到成本当中，不过在竣工决算后，需对暂时估计实施相应的调整完善。但是税法对此类固定资产竣工结算后存在不一样的规定，其是依据具体发生的资产的原来入账价值作为计提折旧的。

4.无形资产方面的差异

会计准则规定企业实现资产经济利益预期，可以凭借确定的无形资产，选取加速折旧法与直线法等摊销方式。而对于无形资产，税法规定皆选用直线法实施摊销计算。

对于难以确定使用寿命的无形资产，会计准则表示不对其进行摊销，但是在年底需要实施减值测验。而税法则是规定在一定期限内对这种无形资产进行摊销。所以，纵观会计准则和税法对待无形资产的不同规定，也可以发现具有一定的差异。

三、实现企业财务会计与税务会计相互协调的方式

1.强化对税务会计和财务会计的理论研究

从财务会计和税务会计的理论上着手进行深入的分析研究，有助于推动二者的协调。能够深入全面地了解二者之间的区别及联系，防止单纯的差异性而夸大了二者的距离，但也要对二者间的关联给予高度重视。所以，协调企业财务会计与税务会计，需强化二者的理论协调和实务研究工作，毕竟充足的理论基础往往是事半功倍的前提。

2.提升会计电算化的发展速度

由于现代科学技术的飞速发展，我国的会计电算化有了显著的进步。会计电算化的发展，不仅对会计信息真实度和会计工作效率的提升有重大帮助，还可以有效实现对会计信息的反复利用及综合处理。在不增加原始凭证的情况之下，有助于企业财务会计和税务会计达到分行运作。会计电算化具有显著的实时性、多样性以及实时性，这些特征都有助于会计信息实现跨年存储以及连续存储，让企业的管理者和高层领导者能够在第一时间了解公司的纳税资金状况[3]。

3.学习借鉴发达国家的先进经验

我国的税务会计和财务会计在朝着国际化标准飞速前进的同时，也应当正视我国当下的市场环境和实际国情，所以在推動财务会计和财务会计协调的同时，还应当立足于我国的基本国情，在符合国情的基础上深入学习他国的先进经验和思想，让我国企业的活力更上一层楼，降低企业的负担，保障投资方的切身利益和我国的财政收入，进而实现我国经济的健康稳定发展。

4.进一步规范会计处理

在会计的实际工作当中，无论是财务会计制度还是税收法律，都必须依据不同规范所展现出来的不同差异，选择相应的向导标准，为了提升对企业会计处理工作的规范性，故必须让会计制度和税收法律二者相互协调，和会计原则相符。此外，需针对会计处理欠规范科学的地方，应当进行改良，并且以此为基础，加强会计和税收二者间的协调管理。

5.国家需要强化宏观调控

我国政府应当深入考虑宏观经济的运行模式，对企业税法规定的完善以及会计准则的修改需要三思而后行，兼顾多方的利益，从而实现财务会计与税务会计间的协调。首先，需在明确财务会计和税务会计之间的差异及不同的标准后，为二者提供统一的基础。其次，在企业的会计准则当中，已存在部分内容和国际标准类似，但是税法规定和国家标准之间依旧存在一定的距离，故必须进一步完善弥补税法规定当中的不足和缺陷，并且加强创新。除此之外，还应当适当减小企业会计准则所规定的会计政策范围，简化税款的计算程序[4]。

四、结语

总的来说，企业的财务会计和税务会计之间存在着显著的差异，此差异对我国的财政收入产生了直接影响，而且也严重阻碍了企业会计工作者的药物操作流程。在整个社会经济活动中，无论是财务会计还是税务会计，皆具有不可或缺的重要作用。所以在促进企业财务会计与税务会计相互协调时，应当强化对税务会计和财务会计的理论研究，提升会计电算化的发展速度，学习借鉴发达国家的先进经验，规范会计处理，而且国家还需进一步强化宏观调控。

参考文献：

[1]陈雨佳.浅析企业税务会计与财务会计分离的必要性以及对策[J].中国商论，2017，12（4）：153-154.

[2]赖新英.探究税务会计与财务会计分离的意义与企业税收[J].经济研究导刊，2016，15（21）：75-76.

[3]王宪勇.税务会计与财务会计分离的意义及其与企业税收筹划[J].商，2015，15（38）：158-158.

[4]张冬梅，李金红，张春霞等.企业财务会计与税务会计差异及协调探究[J].城市建设理论研究（电子版），2016，10（9）：2873-2873.

作者简介：

吴超鹏（1982—），男，汉族，湖北省黄冈市人，硕士研究生，讲师，研究方向：应用经济。

基金或课题项目：江西现代服务业竞争力评价体系构建与年度报告编制。