试析煤炭企业税务会计及税务筹划

王保成

摘 要 目前，随着市场经济的不断发展与完善，现代企业面临的市场竞争也越来越大。在经营的过程中降低企业成本，提升经济利润，成为各个企业共同的目标。对于当前的企业而言，利用税务筹划进行合理避税，从而减少成本已经成为企业管理中的重要组成部分。对于煤炭企业而言，税务会计与税务筹划工作同样在企业中占据重要地位。本文就煤炭企业中的税务会计与税务筹划进行简要的分析与阐述。

关键词 煤炭企业 税务会计 税务筹划

在我国的经济发展中，煤炭行业是其中的一项支柱性产业，长期以来，为国内经济的高速、持续增长作出了巨大的贡献。随着税制改革不断深入，国内的煤炭企业需要承担的纳税额也在逐渐增大，企业所面临的压力也在逐年增大。面对日益激烈的竞争市场以及逐渐增大的纳税额，煤炭企业需要在新形势下对税务会计以及税务筹划工作进行深思与重点安排，才能在激烈的市场竞争占据有利的竞争地位。

一、税务会计与税务筹划概述

（一）税务会计

长久以来，税务会计的定义众说纷纭，一直没有一个统一的定论，但是综合而言，税务会计实际上是指将纳税人作为会计的主体，将由某人发出的基本要求当作准绳，对企业的所得税、增值税、消费税等多个不同的税种进行科学、合理的税金计算、筹划、形成及缴纳等，由税务会计进行的税务筹划、调整核算等行为。与此同时，其还具备监督、审核、筹划等基本职能。由此可见，税务会计同企业中的其他会计一样，都是极为专业的会计。[1]

（二）税务筹划

税务筹划，是指在符合国家法律规定的前提下进行的合法经济理财行为。企业通过该种合法的理财行为，能够在目前的税法制度下，在结合自身基本状况的基础上，对企业进行合理的规划，从而达到企业的减税目标。实际上税务筹划并非避税或偷税，其主要是借助合理的事前规划，有效地降低企业的生产成本。从整体角度而言，国家对于企业进行税务筹划是呈鼓励态度的，其能够为企业提升经营效益，更能为企业进行税务事前性规划，对企业的经营具有指导性的作用。[2]

二、税务会计与税务筹划在煤炭企业中的作用及应用

（一）税务会计的作用

煤炭企业作为纳税人，其纳税义务包含按期申报的纳税义务、税务登记义务、及时缴纳税款纳税义务、据实提供纳税信息纳税义务以及接受税务检查的纳税义务。其必须依据相关的法律法规来对自身的纳税义务以及扣缴义务进行确定。但由于在计税依据上，不同的计算口径、不同的处理方法都会造成最终缴税额的不同，因此需要税务会计对企业的税务进行科学处理，即税务会计在企业中的作用就是保证企业能够依法纳税，并确保其纳税行为的合法规范。纳税人不仅需要履行其纳税义务，其同样具有权益，在一定的情况下，税务会计能够协助企业合法及时地进行维权。因此，税务会计在认真研究税务政策的基础上，能够保证企业科学缴税，也能够使企业依法行使自身权利。[3]

（二）税务筹划在企业运营中的作用

煤炭企业的前期投入极大，在投入大量的资金后，企业需要采用风险较大的分散式生产，运作经营的周期较长。在运营的过程中，企业也需要投入大量的资金来进行设备的更新与维护。与此同时，煤炭行业面临着复杂的生产条件，发生危险的概率也相对较高。煤炭企业此类高风险的行业进行税务筹划，也需要面对复杂多变的情况。[3]在经营阶段，企业需要严格依照税法的相关规定来进行税务筹划，对企业的经营风险进行综合分析，在结合企业自身情况以及依据相关税收规定的基础上，将企业的经营特点与税法相结合，从而进行税收筹划。煤炭企业进行税务筹划需要考虑的因素相对较多，需要全面充分地考虑自身的特点，在合法的范围内进行税务筹划工作。[4]

三、煤炭企业税务筹划实例分析——以所得税为例

（一）筹资阶段企业所得税的税务筹划

筹资是确保煤炭企业能够正常进行经济活动的基本前提。煤炭企业为了能够进一步扩大规模筹资是必须进行的一项活动。在不同的筹资方式下，煤炭企业的资本结构也会发生转变，同时也会使得企业税前、税后的资金成本产生差异，从而对企业的税收负担造成着重要的影响。煤炭企业主要有权益筹资以及负债筹资两种筹资方式，因此在进行筹资的过程中，企业需要对筹资方案、组合进行综合全面的比较，从而选取更能够提升经济利益、降低税收的筹资方案。[5]

（二）煤炭企业投资阶段所得税的税收筹划

企业的经营目的在于获取利益最大化，实现股东权益最大化。对此，企业需要通过科学有效的投资来实现。随着国内煤炭行业的环境不断变化，当前的煤炭行业正处在发展低谷，企业需要在条件允许的状况下进行投资活动。在所得税方面，煤炭企业在现有的一些税收优惠政策的带动下，也能够进行科学的税收筹划。例如，煤炭企业可以在扩大生产规模的过程中，利用购买新设备、新建厂房等方式来实现税收筹划。[4]

（三）经营阶段煤炭企业所得税的税收筹划

目前，企业应纳税所得额是企业收入总额在扣除了准予抵扣项目之后剩余的金额。在经营阶段，煤炭企业可以从收入以及准予抵扣两个方面进行税务筹划。煤炭企业的收入主要为销售煤炭所得，其可通过分期收款销售、预收货款销售以及委托代理销售等多种形式来销售煤炭产品。煤炭企业在进行税务筹划时，主要采取的就是在合法的范围内，尽可能地实现晚确认收入时间，其需要做的就是依据销售情况来进行税务筹划，从而实现晚确认收入以及税款缴纳延迟。但是在选取销售方式的过程中，煤炭企业需要注重资金的安全性，确保应收款项能够及时地回收，避免意外情况的发生。[3]

（四）重组改制过程中企业所得税的税务筹划

煤炭企业进行改制重组时，可以在分离与合并两种情况下来进行税务筹划。以煤炭企业的合并为例，煤炭企业主要应从纳税额的角度进行思考，如在兼并一个亏损企业的过程中，一方面实现了整个企业经营规模的扩大，另一方面也能够使企业利用盈亏相抵的方式减少企业的应纳税所得额，从而在此基础上实现税务筹划工作的目的。[5]

四、结语

煤炭企业的税务会计与税务筹划是长期性的系统性工程。在此过程中，企业需要在整体实际效果上思考问题，在结合实际环境以及相关制约因素的前提下，制定出符合煤炭企业实际情况的税务筹划方案，在采用灵活方法的基础上，依照国家的相关政策与税法对企业自身的税务筹划方案进行及时的调整，从而使企业实现自身的税务筹划目标。

（作者单位为内蒙古双欣矿业有限公司经营管理部）

参考文献

[1] 王玨.煤炭企业税务筹划风险及其防范

[J].企业改革与管理，2016（23）：127

+181.

[2] 冯悦.试析煤炭企业税务会计及税务筹划[J].经营管理者，2017（01）：51.

[3] 张书伟.煤炭企业税务会计及税务筹划[J].财经界（学术版），2016（02）：260-261.

[4] 衡明霞.加强煤炭企业税务管理，防范和化解税务风险[J].内蒙古煤炭经济，2016（16）：57-59.

[5] 王矿红.浅议煤炭企业税务会计及税务筹划[J].现代商业，2013（02）：231-232.endprint